Комментарий к письмам Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288 и N 03-03-06/1/287 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письмам Минфина России
от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288 и N 03-03-06/1/287

Сразу оговоримся, что ничего нового специалисты Минфина не рассказали. Суть их писем сводится к следующему. Производственные премии включают в налоговую себестоимость и облагают "соцналогом". Премии, не связанные с производственным процессом, при расчете налога на прибыль компании не учитывают. Следовательно, их суммы ЕСН не облагают. Очевидно, предприятиям выгоднее выплачивать производственные премии. Это позволяет им экономить на налогах. Но любую выплату сотрудникам нужно правильно оформить.

Оформление премий

Порядок выплаты премии, основания для выдачи и условия премирования могут быть предусмотрены:

- в трудовых договорах с работниками;

- в Положении о премировании.

Удобнее всего использовать Положение. Но в этом случае ссылка на него должна быть в трудовых договорах. В Положении о премировании, как правило, прописывают показатели и условия премирования, размеры и шкалу премирования, круг премируемых работников. Специальной формы для такого документа нет. Поэтому компания вправе ее разработать самостоятельно. На основании Положения у работника возникает право требовать выплаты премии, а у работодателя - обязанность ее выплатить. Конечно, при условии, что сотрудник выполнил условия премирования.

Разовые поощрительные премии начисляют только по решению руководителя компании. При этом сотрудник не может оспаривать действия работодателя, отказавшего ему в выплате разовой премии.

Премии выплачивают на основании приказа руководителя компании. Приказ оформляют по форме N Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме N Т-11а (если премии начислены сразу нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Положение и приказ о премировании могут выглядеть так:

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                                       ООО "Пассив"                                               |

|                                                                                         Утверждаю|

|                                                                              Генеральный директор|

|                                                                                      ООО "Пассив"|

|                                                                            Соколов /А.И. Соколов/|

|                                                                            "25 декабря 2007 года"|

|     Положение о премировании                                                                     |

|     персонала ООО "Пассив"                                                                       |

|                                                                                                  |

|     Настоящим положением устанавливается порядок  выплаты  премий  сотрудникам  ООО  "Пассив"  за|

|производственные результаты работы. Положение действует до его пересмотра.  Выплаты,  указанные  в|

|Положении, осуществляются в денежной форме.                                                       |

|    1. Периодичность премирования: ежемесячно, ежеквартально и по итогам года.                    |

|    2. Основания для премирования: работники премируются  по  результатам  работы  организации  за|

|успешное выполнение должностных обязанностей, производственных  планов,  отсутствие  нареканий  со|

|стороны непосредственных руководителей и клиентов организации.                                    |

|    3.  Порядок  начисления  премий:  премии  начисляются   в  процентах  от  должностного  оклада|

|работника.                                                                                        |

|    4. Размер премий: премии начисляются в следующих размерах:                                    |

|                                                                                                  |

|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|

||      N      |            Должность                             | Размер премии (в % от оклада) ||

||-------------+--------------------------------------------------+-------------------------------||

||      1      |Руководитель отдела продаж                        |               50              ||

||-------------+--------------------------------------------------+-------------------------------||

||      2      |Зам. руководителя отдела продаж                   |               40              ||

||-------------+--------------------------------------------------+-------------------------------||

||      3      |Менеджер                                          |               30              ||

||-------------+--------------------------------------------------+-------------------------------||

||      4      |Экспедитор                                        |               20              ||

||-------------+--------------------------------------------------+-------------------------------||

||      5      |Курьер                                            |               10              ||

|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|

|                                                                                                  |

|     5. Основание для  выплаты  премий:  премии  начисляют  и  выплачивают  на  основании  приказа|

|генерального директора ООО "Пассив".                                                              |

|     6.  Порядок  выплаты  премий:  премии  выплачиваются  одновременно  с  заработной  платой  за|

|отработанный месяц.                                                                               |

|     7. Основания для  депремирования:  нарушение  трудовой  дисциплины,  ненадлежащее  исполнение|

|должностных обязанностей.                                                                         |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                                                                              /------------------\|

|                                                                              |       Код        ||

|                                                                              |------------------||

|                         ООО "Пассив"                           Форма по ОКУД |     0301027      ||

| ---------------------------------------------------------------              |------------------||

|                  (наименование организации)                          по ОКПО |     56734218     ||

|                                                                              \------------------/|

|                                                       /--------------------------------\         |

|                                                       |Номер документа|Дата составления|         |

|                                                       |---------------+----------------|         |

|                                         Приказ        |      240      |   22.06.2007   |         |

|                                     (распоряжение)    \--------------------------------/         |

|                                 о поощрении работников                                           |

|                                                                                                  |

|     Премия за перевыполнение производственного плана по итогам первого полугодия 2007 года       |

| ------------------------------------------------------------------------------------------------ |

|                                   (мотив поощрения)                                              |

|                                                                                                  |

|                                    Денежная премия                                               |

| ------------------------------------------------------------------------------------------------ |

|           (вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия и др.  - указать)                |

|                                                                                                  |

|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|

||      Фамилия,         | Табельный | Структурное  |    Должность    | Сумма, |С приказом (распо-||

||   имя, отчество       |   номер   |подразделение | (специальность, |  руб.  |ряжением) работник||

||                       |           |              |   профессия)    |        |    ознакомлен.   ||

||                       |           |              |                 |        |  Личная подпись  ||

||                       |           |              |                 |        |     работника    ||

||-----------------------+-----------+--------------+-----------------+--------+------------------||

||         1             |     2     |      3       |        4        |   5    |         6        ||

||-----------------------+-----------+--------------+-----------------+--------+------------------||

||Иванов Николай Петрович|    23     |Отдел продаж  |     Менеджер    | 20 000 |       Иванов     ||

||-----------------------+-----------+--------------+-----------------+--------+------------------||

||Сомов Илья Иванович    |    12     |Производствен-|     Технолог    | 18 000 |       Сомов      ||

||                       |           |ный отдел     |                 |        |                  ||

||-----------------------+-----------+--------------+-----------------+--------+------------------||

||Белоусова Светлана Вик-|    44     |Отдел продаж  |     Менеджер    | 20 000 |      Белоусова   ||

||торовна                |           |              |                 |        |                  ||

|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|

|    Основание: представление                                                                      |

|    Начальника отдела продаж и производственного отдела                                           |

|                                                                                                  |

|    Руководитель организации     Генеральный директор      Соколов              Соколов А.И.      |

|                                 --------------------  ----------------    ---------------------- |

|                                      (должность)      (личная подпись)     (расшифровка подписи) |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Бухучет и налогообложение премий

Порядок учета премии зависит от многих факторов. В частности от того, сотруднику какого отдела она начислена и за что. В бухучете сумма премии может включаться в состав:

- расходов по обычным видам деятельности;

- прочих расходов.

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства или продаж. Ее отражают на счетах по учету затрат (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Премии, начисленные за непроизводственные результаты (например, культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т.п.), учитывают в составе прочих расходов. Также отражают премии к юбилеям, праздничным датам и т.п.

Теперь остановимся на налоговом учете таких выплат. Как мы сказали ранее, производственные премии включают в налоговую себестоимость. Их отражают в составе расходов на оплату труда. В аналогичном порядке учитывают даже те премии, которые выданы уволенному работнику. Главное, чтобы они были начислены за тот период, когда он работал на фирме. Об этом сказано в письме Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294.

Если выплата премии не связана с трудовой деятельностью работника, ее сумму в налоговой себестоимости не отражают. Также не учитывают премии, начисленные непроизводственному персоналу фирмы. Такие выплаты считают экономически необоснованными.

Добавим, что не отражают в налоговых расходах и те премии, которые выплачены за счет целевых поступлений. Например, когда учредитель компании безвозмездно выделил деньги на эти цели. Такой порядок предусмотрен пунктом 22 статьи 270 Налогового кодекса.

Премии облагают теми же налогами, что и заработную плату. С них удерживают налог на доходы, начисляют единый соцналог, взносы по пенсионному страхованию и "травматизму". Исключение - непроизводственные премии. С их суммы платить ЕСН и пенсионные взносы не нужно. Правда, это правило не касается "спецрежимников". То есть тех компаний, которые применяют упрощенный или "вмененный" режим. Им придется начислить на премию пенсионные взносы независимо от того, производственная она или нет.

Некоторые организации считают, что они могут включать или не включать сумму премии в налоговые затраты по своему желанию. Например, списать сумму производственной премии за счет собственных средств без уменьшения облагаемой прибыли и не начислить на ее сумму ЕСН. Данный подход неверный. Если сумма премии должна уменьшать облагаемую прибыль, то фирма обязана начислить соцналог. Об этом сказано в пункте 3 письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106. По мнению суда, "налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу".

А теперь рассмотрим порядок учета премий на примере.

Пример

Положением о премировании ООО "Актив" установлено, что работникам, выполнившим план выпуска продукции, выплачивают премию. Ее начисляют в размере 30 процентов от месячного оклада и выдают вместе с зарплатой.

Работник основного производства Иванов перевыполнил план в июне. Его оклад - 6000 руб.

Сумма премии, начисленной Иванову за июнь, составит:

6000 руб. х 30% = 1800 руб.

Всего за июнь Иванову начислено:

6000 руб. + 1800 руб. = 7800 руб.

"Актив" начисляет взносы "по травме" по ставке 0,2 процента. Предположим, Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 7800 руб. - начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 20 Кредит 69

- 15,6 руб. (7800 руб. х 0,2%) - начислен взнос "по травме";

Дебет 20 Кредит 69

- 226,2 руб. (7800 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 1560 руб. (7800 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69

- 1092 руб. (7800 руб. х 14%) - взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69

- 241,8 руб. (7800 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы"

- 1014 руб. (7800 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 6786 руб. (7800 - 1014) - Иванову из кассы выплачены заработная плата и премия.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.