Комментарий к письму Минфина России от 03.05.2007 N 03-03-06/1/258 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 03.05.2007 N 03-03-06/1/258

Случается, что учредители решают ликвидировать свою организацию. При этом каждому участнику совместного проекта полагается часть имущества ликвидируемой компании. В какой ситуации у учредителя возникает доход? И как расcчитать с него налог на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в опубликованном письме и нашем комментарии.

Ликвидация ООО: распределяем имущество...

Ликвидация компании - процедура долгая. На ее заключительном этапе производятся расчеты с учредителями. Ликвидационная комиссия распределяет между ними имущество фирмы, которое осталось после погашения долгов перед всеми кредиторами. Активы компании делят пропорционально долям участников в уставном капитале фирмы.

Доля имущества, распределенная в пользу учредителя, может быть выдана ему деньгами. Кроме того, участнику могут быть переданы основные средства, товары, материалы, которые остались на балансе после расчетов с кредиторами.

Обратите внимание: передачу участнику ликвидируемой компании имущества в пределах его первоначального взноса не считают реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Значит, начислять НДС не нужно. Однако, если стоимость, скажем, товаров превысит взнос, платить налог придется.

Пример 1

ЗАО "Альянс" является учредителем ООО "Промсервис". Доля "Альянса" составляет 70 процентов, а ее номинал - 45 000 руб. Участники "Промсервиса" решили ликвидировать общество. После расчетов с кредиторами на балансе дочерней компании осталось имущество стоимостью 500 000 руб.

Распределенная прибыль уже выплачена участникам. Поэтому всю стоимость имущества нужно поделить между учредителями "Промсервиса" пропорционально их вкладам. Доля, которая причитается "Альянсу", равна:

500 000 руб. х 70% = 350 000 руб.

Эта сумма поступила на расчетный счет фирмы. Бухгалтер "Альянса" сделал такие проводки в связи с ликвидацией дочерней компании:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- 350 000 руб. - отражена доля имущества, причитающаяся фирме в связи с ликвидацией;

Дебет 51 Кредит 76-3

- 350 000 руб. - поступили деньги от дочерней компании;

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- 45 000 руб. - списана сумма вклада в уставный капитал ликвидированного общества.

"Альянс" получил прибыль в размере 305 000 руб. (350 000 - 45 000).

...И считаем налог на прибыль

Учредитель получил часть имущества ликвидированной компании. Нужно ли платить налог на прибыль с такого дохода? Когда стоимость имущества, которое распределено в пользу учредителя, не превышает размер его вклада, облагаемого дохода в налоговом учете нет. Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Если же ему причитается имущество на большую сумму, налог платить придется. Как это делать, разъясняет пункт 2 статьи 277 кодекса. Чтобы определить налогооблагаемый доход, который возникает при распределении активов общества, нужно рыночную стоимость полученного имущества уменьшить на фактически оплаченную стоимость доли. Форма оплаты роли не играет.

В письме от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81 Минфин России разъяснил, что в данном случае следует понимать под вкладом. Это взносы в уставный капитал общества как при его учреждении, так и при увеличении уставного капитала или при покупке доли у других участников. Но вот вклады в имущество, подчеркнули финансисты, сюда не относятся.

А что считать "фактически оплаченной стоимостью доли"? Ответ на этот вопрос и дает опубликованное письмо. Долю нужно оценивать по стоимости имущества, которое внесено в счет ее оплаты. Эту стоимость (а в случае оплаты вклада основным средством - остаточную стоимость) определяют на основе данных налогового учета передающей стороны на момент перехода права собственности. Кроме того, могут быть еще учтены и дополнительные расходы, связанные с такой передачей.

Обратите внимание: имущество, которое поступило при ликвидации общества, считают безвозмездно полученным. Возникший доход отражают в налоговом учете в составе внереализационных, а в бухгалтерском учете - в прочих доходах.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1.

Ситуация 1

ЗАО "Альянс" внесло денежный вклад в уставный капитал ООО "Промсервис". Тогда внереализационный доход, который "Альянс" должен учесть при получении доли имущества ликвидируемой дочерней фирмы, составит:

350 000 руб. - 45 000 руб. = 305 000 руб.

Ситуация 2

"Альянс" в счет оплаты доли в "Промсервис" внес основное средство. Его остаточная стоимость по данным налогового учета на момент перехода права собственности составляла 43 000 руб. Сумма внереализационного дохода от получения имущества ликвидируемой компании равна:

350 000 руб. - 43 000 руб. = 307 000 руб.

Как мы уже отметили, доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада, не учитывают при расчете налога на прибыль. Но в то же время в налоговом учете нельзя учесть в расходах и отрицательную разницу между стоимостью имущества, распределенного в пользу учредителя при ликвидации фирмы, и размером его вклада.

Пример 3

ОАО "Корвет" - один из учредителей ООО "ТК ЕвроТранс", которое ликвидируется по решению участников. Доля "Корвета" составляет 40 процентов. После расчетов с кредиторами на балансе дочерней компании осталось имущество стоимостью 67 500 руб. Доля, которая причитается "Корвету", составляет:

67 500 руб. х 40% = 27 000 руб.

В счет распределенного имущества переданы товары рыночной стоимостью 27 000 руб.

"Корвет" внес первоначальный вклад в уставный капитал "ТК ЕвроТранс" в сумме 30 000 руб. Дополнительный вклад в связи с увеличением капитала составил 10 000 руб. Оба взноса были денежными. Итого размер вклада равен 40 000 руб. (30 000 + 10 000).

Стоимость товаров, полученных при ликвидации, не превышает вклад (27 000 < 40 000). Поэтому в налоговом учете не возникает внереализационного дохода.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.