Комментарий к письму Минфина России от 15.05.2007 N 03-03-06/1/274 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 15.05.2007 N 03-03-06/1/274

Косвенные и внереализационные расходы, в отличие от прямых затрат, учитывают в налоговой себестоимости полностью. Их распределяют между стоимостью готовой продукции и "незавершенкой". Налогооблагаемую прибыль уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к готовой продукции, проданной покупателям.

Классификация расходов

Есть два вида расходов компании:

- первый - затраты, связанные с производством и реализацией;

- второй - внереализационные расходы.

В свою очередь первый вид расходов подразделяется на прямые и косвенные. К прямым относят затраты:

- на покупку сырья и материалов, которые используются в процессе производства;

- на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства;

- на оплату труда основного производственного персонала, единый соцналог и пенсионные взносы, начисленные с них;

- по амортизации основных средств производственного назначения.

Этот перечень является лишь примерным. Компания вправе самостоятельно расширить или сузить его. Главное - закрепить список прямых расходов в налоговой учетной политике фирмы. Причем те расходы, которые в этот перечень не вошли, считают или косвенными, или внереализационными.

Если какие-либо прямые расходы распределить между разными видами продукции невозможно, компания должна установить тот или иной способ их учета. Так, они могут быть распределены пропорционально какому-либо показателю. Например, стоимости или количеству сырья, отпущенного в производство, расходам компании на заработную плату по тем или иным цехам и т.д.

К подобным затратам можно, например, отнести расходы на электроэнергию и водоснобжение.

Расчет "незавершенки"

Зачем нужно столь сложное деление затрат компании? Дело в том, что облагаемую прибыль уменьшают лишь те прямые расходы, которые относятся к готовой и реализованной продукции.

Прямые расходы, которые связаны с незавершенным производством и готовой продукцией, не проданной покупателям, при расчете облагаемой прибыли не учитывают.

Незавершенное производство - это затраты на изготовление продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.

Порядок расчета "незавершенки" фирма должна установить сама. Как правило, за основу берут данные о количестве сырья, переданного в производство. Его определяют на основании первичных документов, в которых это количество указано.

Стоимость "незавершенки" можно рассчитать так. Прежде всего определяют специальный коэффициент по формуле:

                         Количество                 Количество сырья,

Коэффициент   =    сырья в "незавершенке" :    отпущенного в производство

Стоимость "незавершенки" на конец месяца можно рассчитать так:

       Стоимость               Сумма

     "незавершенки"   =   прямых расходов   х   Коэффициент

Пример 1

ООО "Пассив" занимается деревообработкой. По данным инвентаризации на 31 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 1000 куб. м. В январе было отпущено в производство 8000 куб. м леса. Сумма прямых расходов за январь составила 3 600 000 руб.

Коэффициент составит:

1000 куб. м : 8000 куб. м = 0,125.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца составит:

3 600 000 руб. х 0,125 = 450 000 руб.

Если у фирмы есть остатки сырья в "незавершенке" на начало месяца, формулы усложнятся. Коэффициент нужно будет определить так:

                    Количество                Количество сырья в

Коэффициент = сырья в "незавершенке" : "незавершенке" на начало месяца  +

       Количество сырья,

+ отпущенного в производство

Стоимость "незавершенки" на конец месяца можно рассчитать так:

   Стоимость     Стоимость "незавершенки"        Сумма

"незавершенки" =    на начало месяца      + прямых расходов х Коэффициент

Пример 2

ЗАО "Актив" занимается деревообработкой. На 1 января остаток леса в незавершенном производстве составил 1200 куб. м. Остаток леса в незавершенном производстве на конец января составил 2400 куб. м. В январе было отпущено в производство 8000 куб. м леса.

По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 720 000 руб.

Прямые расходы за январь составили 8 400 000 руб.

Коэффициент составит:

2400 куб. м : (1200 куб. м + 8000 куб. м) = 0,260869.

Стоимость "незавершенки" составит:

(720 000 руб. + 8 400 000 руб.) х 0,260869 = 2 379 125 руб.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, нужно прибавить к сумме прямых расходов стоимость "незавершенки" на начало месяца. Затем из полученной величины вычитают стоимость "незавершенки" на конец месяца.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.