Банк России отвечает и спрашивает ("Бухгалтерия и банки", N 7, июль 2007 г.)

Банк России отвечает и спрашивает

Об устранении коллизии в нормативных актах Банка России
по вопросам бухучета

По просьбе банков, в практике которых возник вопрос о правильности заполнения реквизитов расчетных документов для зачисления поступивших сумм на расчетный счет получателя средств, правовой департамент АРБ обратился за разъяснением к главному бухгалтеру ЦБ РФ - директору департамента бухгалтерского учета и отчетности Л. Гуденко.

В случае искажения номера счета получателя средств и его наименования суммы, поступившие на корреспондентский счет банка - получателя средств, говорится в письме, не могут быть зачислены на счет получателя средств и должны быть отражены по счету 47416. Однако случаи, когда номер счета и наименование получателя указаны правильно, а искажены другие реквизиты расчетного документа (например ИНН), урегулирован актами Банка России неоднозначно.

Так, в соответствии с пунктом 6 приложения N 28 "Особенности осуществления расчетных операций и их учета при наличии средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала)" к Положению ЦБ РФ от 03.10.02 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 2-П) в случае отсутствия подтверждающих документов, искажения или неправильного указания в них реквизитов получателей суммы расчетных документов относятся до выяснения на счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения".

Вместе с тем, согласно пункту 4.65 Положения ЦБ РФ от 05.12.02 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 205-П), по кредиту счета 47416 отражаются суммы, зачисленные на корреспондентский счет или счета межфилиальных расчетов кредитной организации, которые не могут быть отнесены ею на соответствующие счета получателей средств в тех случаях, когда суммы относятся клиентам, не известным данной кредитной организации, при искажении или неправильном указании в документах наименования клиента или номера его счета либо отсутствия расчетного документа, требующего подтверждения со стороны кредитной организации, РКЦ Банка России.

Таким образом, согласно Положению N 2-П, искажение любого реквизита должно приводить к отказу в зачислении поступивших сумм на счет получателя средств с их отражением на счете 47416, а Положение N 205-П в качестве таких реквизитов указывает только номер счета получателя и его наименование.

В письме заместителя главного бухгалтера Банка России - заместителя директора департамента бухгалтерского учета и отчетности И. Ерохиной по данному вопросу сообщается следующее.

В Положении Банка России от 5.12.02 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения N 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета.

В соответствии с пунктом 1 части II "Характеристика счетов" Положения Банка России от 5.12.02 N 205-П при отражении в бухгалтерском учете операций по счетам второго порядка наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по совершению банковских операций. В отношении осуществления безналичных расчетов таким нормативным актом является Положение Банка России "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3.10.02 N 2-П.

Исходя из изложенного, никаких объективных различий между трактовками положений нормативных актов Банка России от 5.12.02 N 205-П и от 03.10.02 N 2-П не имеется.

Проблема порядка заполнения паспорта сделки

В практике кредитных организаций возникла проблема определения порядка заполнения пункта 6.2 листа 2 паспорта сделки (далее - ПС) (приложение N 4 Инструкции ЦБ РФ от 15.06.04 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И). В связи с этим исполнительный вице-президент АРБ по правовым вопросам А. Емелин обратился за разъяснением к директору департамента финансового мониторинга и валютного контроля Банка России Е. Ищенко.

В соответствии с абзацем 6 пункта 10 Порядка заполнения паспорта сделки, говорится в письме, в графе 6.2 листа 2 ПС должно быть проставлено количество календарных дней от даты оплаты резидентом ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров до даты ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации при импорте товаров (предварительная оплата, авансовый платеж). При отсутствии в контракте срока возврата перечисленных нерезиденту денежных средств за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары пункт заполняется исходя из установленного контрактом срока от даты оплаты резидентом ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров до даты их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации при импорте товаров.

В указанной норме содержится одно и то же положение, которое регулирует порядок заполнения пункта 6.2 листа 2 ПС для случая, когда в договоре согласован только срок ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации. При этом срок оплаты товара определяется по факту списания средств со счета.

На практике возник вопрос, какой период времени следует указывать в графе 6.2 листа 2 ПС, если в контракте на импорт товаров одновременно предусмотрены:

- календарный срок возврата перечисленных резидентом нерезиденту средств за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары и календарный срок от даты оплаты товара до даты ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации;

- дата возврата перечисленных резидентом нерезиденту средств за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары (срок в календарных днях с момента оплаты рассчитать невозможно) и календарный срок от даты оплаты товара до даты ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации.

По мнению некоторых территориальных учреждений Банка России, в данном случае следует указывать количество календарных дней, соответствующее сроку возврата нерезидентом денежных средств. Однако позиция Банка России по этому вопросу нам не известна.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 19 Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон), говорится в ответе заместителя директора департамента финансового мониторинга и валютного контроля Банка России М. Пеленицына, при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, если иное не предусмотрено Законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

На основании этого, если условиями внешнеторгового контракта одновременно определены как временной интервал от даты оплаты резидентом ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров до даты их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации,так и срок возврата перечисленных нерезиденту денежных средств за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, то в этом случае в соответствии с порядком заполнения пункта 6.2 раздела 6 "Специальные сведения о контракте" листа 2 ПС (форма 1) в этом пункте следует указывать количество календарных дней соответствующее сроку возврата нерезидентом денежных средств.

При отсутствии в контракте срока возврата нерезидентом денежных средств в пункте 6.2 листа 2 ПС (форма 1) резидентом указывается срок от даты оплаты резидентом ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров до даты их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.

Сроки, указываемые в пункте 6.2 листа 2 ПС (форма 1), рассчитываются резидентом самостоятельно исходя из условий контракта. При этом Инструкция Банка России от 15.06.04 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" не содержит требований, в соответствии с которыми на уполномоченный банк возложен контроль за точностью расчета срока, указанного резидентом в пункте 6.2 листа 2 ПС (форма 1).

Если в контракте предусмотрены дата возврата нерезидентом денежных средств за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары и календарный срок от даты оплаты товара до даты ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации, то с учетом изложенного выше резидент для заполнения пункта 6.2 листа 2 ПС (форма 1) самостоятельно рассчитывает примерный срок возврата нерезидентом денежных средств за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары.

"Бухгалтерия и банки", N 7, июль 2007 г.