Вопрос: В связи с изменениями, внесенными в п. 4 ст. 168 НК РФ, с 2007 г. сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю услуг, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении зачетов взаимных требований. Чтобы избежать риск невозврата ранее перечисленных комитенту сумм НДС, комиссионер хочет включит в условия своих договоров пункт, где он укажет сроки возврата НДС, а также штрафные санкции за несвоевременное перечисление. Можно ли комиссионеру обратиться в суд, ссылаясь на данный пункт договора? Если да, то как именно нужно прописать данный пункт? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2007 г.)

В связи с изменениями, внесенными в п. 4 ст. 168 НК РФ, с 2007 г. сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю услуг, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении зачетов взаимных требований. Комиссионер, участвующий в расчетах, выставляет счет-фактуру на свое комиссионное вознаграждение и перечисляет комитенту сумму, полученную от покупателей за минусом комиссионного вознаграждения с НДС, и сумму НДС с вознаграждения отдельным платежным поручением. Комитент должен оплатить сумму НДС по исполненному комиссионному поручению отдельным платежным поручением, и в данном случае он может принять к вычету сумму НДС с указанного вознаграждения. Так как комиссионер все равно заплатит в бюджет НДС со своей выручки, то перечислить сумму НДС обратно на его счет выгодно прежде всего комитенту. Однако, чтобы избежать риск невозврата ранее перечисленных комитенту сумм НДС, комиссионер хочет включит в условия своих договоров пункт, где он укажет сроки возврата НДС, а также штрафные санкции за несвоевременное перечисление. В случае когда комитент не захочет возвращать ранее перечисленные суммы, можно ли комиссионеру обратиться в суд, ссылаясь на данный пункт договора, и требовать возврата ранее перечисленных денежных средств? Если да, то как именно нужно прописать в договоре данный пункт?

В данном случае непонятно, почему комиссионер начисляет НДС на свое вознаграждение и, вместо того, чтобы перечислить его в бюджет, перечисляет его комитенту и такую же сумму в бюджет, а также собирается обратиться в суд в случае невозврата НДС.

Исходя из п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая комиссионером комитенту по оказанной комиссионной услуге, уплачивается комитентом комиссионеру на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении зачета взаимных требований (удержании комиссионером комиссионного вознаграждения из сумм, причитающихся комитенту). Так что для возврата НДС, необоснованно уплаченного комитенту, ничего указывать в договоре не нужно, а следует написать ему письмо с просьбой вернуть на расчетный счет сумму ошибочного платежа.

Кроме того, НК РФ не установлена зависимость между правом организации на применение налогового вычета и пересылкой НДС отдельным поручением поставщику товаров (работ, услуг) при проведении зачетных операций. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сам факт оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), а тем более способ расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) значения не имеет.

В п. 4 ст. 168 НК РФ также ничего не говорится, что обязанность перечислить НДС при проведении зачетных операций влияет на применение налогового вычета покупателем товаров (работ, услуг).

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

16 августа 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2007 г.