Вопрос: Организация совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД и ведет раздельный учет. С 2007 г. организация полностью перешла на общую систему налогообложения. Нужно ли выделить НДС с остаточной стоимости тех основных средств, которые были приобретены для деятельности, облагаемой ЕНВД, а будут использоваться для деятельности, по которой применяется общая система налогообложения? Как правильно отразить операции в учете? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2007 г.)

Организация совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД и ведет раздельный учет. С 2007 г. организация полностью перешла на общую систему налогообложения. Нужно ли выделить НДС с остаточной стоимости тех основных средств, которые были приобретены для деятельности, облагаемой ЕНВД, а будут использоваться для деятельности, по которой применяется общая система налогообложения? Как правильно отразить операции в учете?

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В этой связи операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению единым налогом, НДС не облагаются.

При приобретении вышеуказанной организацией основных средств для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, сумма налога, уплаченная при приобретении данного основного средства, согласно п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ учитывается в стоимости данного основного средства.

При передаче основного средства, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, на общий режим налогообложения необходимо учитывать следующее.

Согласно письму Минфина России от 20.01.05 г. N 03-03-02-04/1/9 организации, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности, согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут его в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 14 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, согласно положениям законодательства по бухгалтерскому учету суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенного основного средства, за исключением указанных случаев, изменению не подлежат. Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом плательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. В связи с изложенным суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенного основного средства, при передаче этого основного средства на общий режим налогообложения в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, к вычету не принимаются.

С. Марков,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

16 августа 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2007 г.