Вопрос: Пунктом 1.4 Инструкции установлено, что налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду по ОКАТО муниципального образования в соответствии с ОК административно-территориального деления. Минфином неоднократно подтверждалась правомерность представления одной налоговой декларации и уплаты налога на имущество организаций в отношении всего имущества. Какие коды ОКАТО следует указывать в декларациях по налогу на имущество организаций в случае представления единой декларации по всему имуществу, подлежащему налогообложению? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2007 г.)

Пунктом 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) установлено, что налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления. При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.

Минфином России неоднократно подтверждалась правомерность представления одной налоговой декларации и уплаты налога на имущество организаций в отношении всего имущества, находящегося на территории субъекта Российской Федерации, при условии зачисления в региональный бюджет 100 процентов суммы налога (письма Минфина России от 9.08.06 г. N 03-06-01-04/155, от 1.12.06 г. N 03-06-01-04/208).

Какие коды ОКАТО следует указывать в налоговых декларациях по налогу на имущество организаций (налоговых расчетах по авансовым платежам) в случае представления единой декларации по всему имуществу, подлежащему налогообложению на территории субъекта Российской Федерации?

Пунктом 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС России от 23.03.04 г. N САЭ-3-21/224 (далее - Инструкция), определен различный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) в случае установления (отсутствия) межбюджетного распределения сумм налога на имущество организаций.

Цитируемые в вопросе положения п. 1.4 Инструкции распространяются на случаи представления одной налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) в отношении подлежащего налогообложению на территории муниципального образования имущества при установленном в субъекте Российской Федерации межбюджетном распределении сумм налога на имущество организаций. В этом случае количество платежных поручений, по которым подлежат зачислению суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу) на территории данного субъекта Российской Федерации, должно соответствовать количеству кодов ОКАТО муниципальных образований, на территории которых организация имеет обязанность по уплате данного налога.

Необходимость указания в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу) кода по ОКАТО связана с региональным характером данного налога, возможность расщепления сумм которого между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом предусмотрена ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, и с вытекающей отсюда необходимостью реализации контроля налоговыми органами соответствия сумм начислений налога (авансовых платежей по налогу) по налоговым декларациям (налоговым расчетам) с мобилизуемыми в соответствии с платежными документами в соответствующий бюджет суммами налога (авансовых платежей по налогу).

Поэтому при зачислении налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований отпадает необходимость идентификации по кодам ОКАТО тех муниципальных образований, в бюджеты которых подлежит отчислению часть суммы налога (авансового платежа). В этом случае при заполнении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) в отношении всего имущества, подлежащего налогообложению на территории субъекта Российской Федерации, указывается код ОКАТО муниципального образования, территорию которого курирует налоговый орган по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу).

Если налоговый орган курирует несколько муниципальных образований данного субъекта Российской Федерации, то указывается код ОКАТО одного из этих муниципальных образований. При этом организацией заполняется одно платежное поручение в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, с тем же кодом ОКАТО, который организация указала в налоговой декларации (налоговом расчете).

О. Хритинина,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

16 августа 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2007 г.