Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2007 г.)

Квалификационный экзамен

1. Особенности учета материальных ценностей
на ответственном хранении

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Организации-покупатели отражают на данном счете ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты (ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.); получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение, ошибочно адресованные данной организации, по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций (задержка отгрузки вызвана техническими и иными уважительными причинами). Товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах, счетах или платежных требованиях.

При поступлении товарно-материальных ценностей в учете делается запись: Д-т 002. Записи делаются на основании акта о приеме товара, товаросопроводительных документов, акта о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение и др. При возврате или передаче третьему лицу товарно-материальных ценностей данная операция отражается записью: К-т 002.

Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по поступлению сумм на расчетный счет.

Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет	Д-т 51, К-т 50
Неиспользованные средства аккредитива зачислены на расчетный счет	Д-т 51, К-т 55
Отражение поступления денежных средств, находящихся в пути	Д-т 51, К-т 57
Возвращены денежные средства ранее предоставленных займов	Д-т 51, К-т 58
Поступление денежных средств от поставщиков	Д-т 51, К-т 60
Отражено поступление денежных средств от покупателей, заказчиков	Д-т 51, К-т 62
Поступление денежных средств по полученным краткосрочным займам, кредитам	Д-т 51, К-т 66
Поступление денежных средств по полученным долгосрочным займам, кредитам	Д-т 51, К-т 67
Поступление на расчетный счет организации сумм из бюджета (возврат и пр.)	Д-т 51, К-т 68
Поступление на расчетный счет сумм от органов социального страхования и обеспечения	Д-т 51, К-т 69
Возврат работниками организации неизрасходованных сумм, ранее выдаваемых под отчет	Д-т 51, К-т 71
Поступление сумм от работников в счет погашения задолженности по займам, возмещению материального ущерба, погашение кредита	Д-т 51, К-т 73
Поступление сумм от учредителей (участников) в счет вклада в уставный капитал	Д-т 51, К-т 75
Поступление сумм по претензиям, от страховых компаний, по исполнительным листам и пр.	Д-т 51, К-т 76
Поступление денежных средств по внутрихозяйственным расчетам, доверительному управлению	Д-т 51, К-т 79
Поступление денежных средств по договору простого товарищества	Д-т 51, К-т 80
Поступление денежных сумм по списанной ранее дебиторской задолженности; безвозмездное получение денежных средств	Д-т 51, К-т 91
Поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов	Д-т 51, К-т 98

2. Место и роль экономического анализа в управлении предприятием

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической информации о деятельности организаций (предприятий). Он имеет широкое практическое применение в управлении хозяйственной деятельностью. Экономический анализ представляет собой вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации.

Экономический анализ - объективно необходимый элемент управления производством, этап управленческой деятельности.

Система управления любой организацией охватывает разнообразные элементы, среди которых можно выделить следующие, связанные с экономическим анализом: планирование, учет, контроль.

Планирование определяет направление и содержание деятельности организации; учет обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления; в процессе анализа производится первичная обработка экономических данных, нацеленная на принятие необходимых решений, это и определяет место экономического анализа в управленческом процессе.

Оперативному анализу принадлежит ведущая роль в ходе проверки исполнения принятых решений. Внедрение управленческого учета, действенного коммерческого расчета, соблюдение режима экономии требуют повседневного анализа затрат и непроизводственных расходов и потерь по статьям и элементам. Принятие тактических управленческих решений делает необходимым постоянный анализ различных вариантов экономических параметров. Выбор наилучшего варианта хозяйственного развития неразрывно связан с текущим и прогнозным экономическим анализом и основывается на экономико-математическом моделировании, системном анализе эффективности.

Без анализа влияния на экономику организации внешней и внутренней среды, состояния рынка, покупателей и потребителей продукции, конкурентной обстановки, рыночных цен, конечных финансовых результатов невозможны разработка маркетинговых программ и контроль за их исполнением.

Экономический анализ и его составная часть - финансовый анализ - являются неотъемлемой частью разработки практически всех видов бизнес-планов и существенными элементами управления финансами в целом. Практически все пользователи финансовой отчетности прибегают к методам финансового анализа для принятия оптимальных решений.

Анализ является связующим звеном между функциями сбора и обработки информации и функциями принятия решений. Аналитическое обеспечение принимаемых вариантов решений отличает экономический анализ от других функциональных экономических наук. Задача анализа состоит в том, чтобы из различного рода данных, подчас разрозненных, отражающих отдельные явления и факты, составить общую, целостную картину процесса, выявить присущие ему тенденции и закономерности и принять по возможности наиболее правильное решение.

Задача. По данным отчетности определите оборачиваемость краткосрочных заемных источников финансирования за год в днях.

Оборачиваемость краткосрочных заемных источников финансирования за год (Дк.и.) определяется на основании соответствующих строк отчетности:

             0,5 х (стр. 610 н.г. + стр. 620 н.г. + стр. 630 н.г. +

           стр. 650 н.г. + стр. 660 н.г. + стр. 610 к.г. + стр. 620 к.г.

            + стр. 630 к.г. + стр. 650 к.г. + стр. 660 к.г.) Ф1 х 360

 Дк.и. =  ---------------------------------------------------------------

                                стр. 010 Ф2

Допустим, что значение стр. 610 Ф1 (займы и кредиты) на начало года равно - 1128 тыс. руб., на конец года - 935 тыс. руб., значение стр. 620 Ф1 (кредиторская задолженность) на начало года - 2306 тыс. руб., на конец года - 1516 тыс. руб., значение стр. 630 Ф1 (задолженность участникам по выплате доходов) на начало года - 0 тыс. руб., на конец года - 0 тыс. руб., значение стр. 650 Ф1 (резервы предстоящих расходов) на начало года - 20 тыс. руб., на конец года - 15 тыс. руб., значение стр. 660 Ф1 (прочие краткосрочные обязательства) на начало года - 0 тыс. руб., на конец года - 0 тыс. руб., значение стр. 010 Ф2 (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) - 33 304 тыс. руб. Тогда оборачиваемость краткосрочных заемных источников финансирования за год в днях составит:

               0,5 х (1128 + 2306 + 0 + 20 + 0 + 935 +

                       1516 + 0 + 15 + 0) х 360

 Дк.и.   =   ------------------------------------------   =  31,996 (дн.).

                              33 304

3. Способы обеспечения исполнения обязательств. Удержание

Согласно ст. 359 ГК РФ удержание представляет собой способ обеспечения исполнения обязательств, в силу которого кредитор, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику либо лицу, указанному должником, вправе в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с нею издержек и других убытков удерживать ее до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет исполнено.

Данный способ обеспечения исполнения обязательств может быть использован при наличии одновременно трех условий: предметом удержания выступает вещь, принадлежащая должнику, которую кредитор обязан передать ему или указанному им лицу; удержанием обеспечивается обязательство, по которому должник обязан оплатить стоимость самой вещи или возместить связанные с этим издержки и другие убытки (например, по хранению вещи); обеспечиваемое удержанием обязательство не было исполнено в срок.

Удержание представляет собой одностороннюю сделку, по которой кредитор, владеющий чужой вещью, вправе не выдавать ее должнику до момента, когда должник не исполнит свое обязательство. Однако обязанность должника может заключаться не только в оплате вещи или иного требования за вещь, но и в возмещение издержек, а также убытков, которые понес кредитор (ч. 2 п. 1 ст. 359 ГК РФ). В отношениях между предпринимателями удержание может быть использовано для обеспечения любого обязательства, в том числе не связанного с оплатой вещи, компенсацией издержек или возмещением иных убытков (абз. 2 ст. 359 ГК РФ).

Объектом удержания является любая вещь (как движимая, так и недвижимая), которая была передана кредитору. Не могут быть предметом права удержания деньги, вещи, изъятые из оборота, имущественные права, работы, услуги, нематериальные блага.

Субъектами права удержания являются граждане и предприниматели (юридические лица, индивидуальные предприниматели).

Кредитор вправе прибегнуть к удержанию в силу самого факта неисполнения обязательства должником (в силу положений закона). В то же время стороны могут заключить договор, предусмотрев возможность использования удержания вещи в обеспечение любого обязательства, либо, напротив, сузить или полностью исключить возможность удержания.

Более того, удержание сохраняет силу также в случаях, когда удерживаемая кредитором вещь приобретается третьим лицом (п. 2 ст. 359 ГК РФ).

Кредитор вправе удерживать вещь до определенного срока - до момента исполнения должником своего обязательства, обеспеченного удержанием. Если должник не исполнил своего обязательства, то кредитор в силу ст. 360 ГК РФ вправе удовлетворить свои требования из стоимости удерживаемой вещи в порядке, предусмотренном для удовлетворения требований, обеспечиваемых залогом (ст. 349, 350 ГК РФ). В ряде случаев взыскание на удерживаемую вещь обращается по специальным правилам. Например, п. 6 ст. 720 ГК РФ допускает самостоятельную продажу вещи заказчика, удерживаемой подрядчиком, по истечении месяца со дня, когда договор должен быть исполнен, но при условии двукратного уведомления заказчика.

Задача. Организация перешла на УСН с 1 января 2005 г. По результатам работы за 2005 г. получен убыток - 700 000 руб. За 2006 г. доходы организации составили 19 000 000 руб., а расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, - 17 500 000 руб. На какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2006 г.?

Налоговая база 2006 г.:

19 000 000 - 17 500 000 = 1 500 000 (руб.).

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налоговую базу 2006 г. можно уменьшить на сумму убытка 2005 г., но не более чем на 30% от ее величины:

1 500 000 х 30% = 450 000 (руб.).

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2007 г.