Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. Однако иногда он продает товар по безналичному расчету организациям. Облагаются ли подобные операции единым налогом на вмененный доход (как розничная торговля)? Или с выручки, поступающей на расчетный счет предпринимателя, придется исчислять налоги в соответствии с общим режимом налогообложения? ("Вмененка", N 1, январь 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. Однако иногда он продает товар по безналичному расчету организациям. Облагаются ли подобные операции единым налогом на вмененный доход (как розничная торговля)? Или с выручки, поступающей на расчетный счет предпринимателя, придется исчислять налоги в соответствии с общим режимом налогообложения?

Согласно статье 346.27 НК РФ розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи вне зависимости от того, кто покупатель - физическое или юридическое лицо. При этом главное отличие договора розничной купли-продажи состоит в том, что товары реализуются только для личного, семейного, домашнего или иного использования, а не в предпринимательских целях.

Казалось бы, можно сделать следующий вывод: операции по реализации товаров по безналичному расчету организациям облагаются ЕНВД, если проданные товары в дальнейшем будут использованы не для предпринимательской деятельности, то есть взаимоотношения продавца и покупателя регулируются договором о розничной купле-продаже. Однако в письме от 03.11.2006 N 03-11-04/3/484 сотрудники Минфина России подчеркнули, что продавцы не обязаны контролировать дальнейшее использование покупателем приобретаемых товаров. Получается, что вопрос о целях приобретения товара (личное использование) отпал. Как же тогда признать ту или иную реализацию розничной торговлей?

Помимо цели, с которой приобретается товар, для квалификации сделки как отношений по договору розничной купли-продажи важен еще один признак: договор розничной купли-продажи - публичный. Это означает, что продавец должен предлагать купить товар неопределенному кругу лиц на одинаковых для всех желающих типовых условиях.

Таким образом, если налогоплательщик, торгуя в розницу, например, канцелярскими товарами, заключает договор с юридическим лицом (или индивидуальным предпринимателем), по которому вдруг продает копировальную технику, и эта сделка является разовой для продавца, то она может рассматриваться как договор поставки. Как следствие, выручка от данной сделки будет облагаться в обычном порядке (в соответствии с общим режимом налогообложения).

Кроме того, в письме Минфина России от 30.03.2006 N 03-11-04/3/178 сказано: деятельность, при которой налогоплательщики выставляют покупателям счета-фактуры (с выделенной суммой НДС), не признается розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН.

Итак, чтобы продажу товаров по безналичному расчету организациям облагать ЕНВД (как розничную торговлю), советуем сделать следующее. Предварительно разработайте типовой договор розничной купли-продажи, не определяя в нем перечень продаваемых товаров. В договоре пропишите, что покупателями могут выступать как физические, так и юридические лица, а продаваемый товар предназначен не для предпринимательских целей. В условиях укажите, что моментом заключения договора является момент оплаты стоимости товара покупателем. Если со стороны юридических лиц или индивидуальных предпринимателей должны поступить безналичные платежи за товар, заключите договор в письменной форме на стандартном бланке и укажите, что заключаемый договор - это договор присоединения к вашему типовому договору розничной купли-продажи. Счета-фактуры выставлять, конечно, не следует.

1 января 2007 г.

"Вмененка", N 1, январь 2007 г.