Вопрос: Имеет ли право банк для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль создавать резервы по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 НК РФ в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой банку процентов по просроченным кредитным договорам? В случае, если сумма резерва по сомнительным долгам не использована банком в текущем отчетном периоде (2006 г.), обязан ли банк в следующем отчетном периоде (1 квартал 2007 г.) произвести корректировку резерва в соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ, исходя из выручки отчетного периода 1 квартала 2007 г.? ("Финансы", N 4, апрель 2007 г.)

Имеет ли право банк для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль создавать резервы по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 НК РФ в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой банку процентов по просроченным кредитным договорам, не обеспеченным залогом, поручительством, банковской гарантией?

В случае, если сумма резерва по сомнительным долгам не использована банком в текущем отчетном (налоговом) периоде (2006 г.), обязан ли банк в следующем отчетном (налоговом) периоде (1 квартал 2007 г.) произвести корректировку созданного резерва в соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ, исходя из выручки отчетного периода 1 квартала 2007 г.?

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли организаций установлен положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно пункту 4 статьи 266 Кодекса сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

В соответствии с пунктом 5 статьи 266 Кодекса сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом следует учитывать, что совокупная сумма перенесенного и вновь созданного резерва по сомнительным долгам (в случае необходимости) также не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, как указано в пункте 4 статьи 266 Кодекса.

Механизм корректировки состоит в следующем. Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Сотрудники Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 апреля 2007 г.

"Финансы", N 4, апрель 2007 г.