Вопрос: Общество является поручителем за другое предприятие и отвечает солидарно с должником по основному обязательству. Общество получило вознаграждение в размере 1% от установленной договором стоимости товаров (стоимость товаров - 212400 руб.). Поручитель исполнил в полном объеме требование кредитора вместо должника. В связи с этим к нему перешло право требования исполнения обязательства к должнику. Каким образом отразить данные операции в бухгалтерском учете? Возникает ли обязанность по уплате НДС? (И.Е. Иванова, Специально для системы ГАРАНТ, июль 2007 г.)

Общество является поручителем за другое предприятие и отвечает солидарно с должником по основному обязательству.

Общество получило вознаграждение в размере 1% от установленной договором стоимости товаров (стоимость товаров - 212400 руб.). Поручитель исполнил в полном объеме требование кредитора вместо должника. В связи с этим к нему перешло право требования исполнения обязательства к должнику.

Каким образом отразить данные операции в бухгалтерском учете? Возникает ли обязанность по уплате НДС?

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 363 ГК РФ при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н вознаграждение будет являться у поручителя прочим доходом.

В бухгалтерском учете доход от выдачи поручительства отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76.5 "Расчеты по выданному поручительству" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Право требования долга, перешедшего в силу закона, отражается по дебету счета 76, например, субсчет 76.5 "Расчету по выданному поручительству" и кредиту счета 76.6 "Погашение долга в счет поручительства".

Начисленный НДС с суммы вознаграждения отражается по дебету счета 91 , субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68 " Расчеты по налогам и сборам".

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции, осуществляемые банками по выдачи поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме и др.

Учитывая, что организация не является банком и право осуществлять отдельные банковские операции без лицензии Центрального банка Российской Федерации законодательством Российской Федерации на организацию не возложено, оказываемые операции по выдаче поручительств за третьих лиц облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 12 марта 2007 г. N 03-07-07/07).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выдано поручительство	009		212 400	Договор поручитель- ства
Получено вознаграждение за предоставленное поручительство	51	76.5	2 124	Выписка банка по расчетному счету
Доход от выдачи поручительства	76.5	91.1	2 124	Бухгалтерская справ- ка-расчет
Начислен НДС с суммы вознаграждения	91.2	68	324	Бухгалтерская справ- ка-расчет
Погашена задолженность перед поставщиком в счет поручительства	76.6	51	212 400	Выписка банка по расчетному счету
Списана стоимость поручительства		009	212 400	Бухгалтерская справ- ка
Отражено право требования долга	76.5	76.6	212 400	Бухгалтерская справ- ка

И.Е. Иванова,

Консалтинговая группа "Аюдар"

13 июля 2007 г.