Учет объекта МПЗ, созданного своими силами (И. Горшкова, "Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2007 г.)

Учет объекта МПЗ, созданного своими силами

В организации собственными силами была смонтирована система управления эвакуацией стоимостью 6230 руб. (в бухгалтерию был представлен акт на пуско-наладочные работы на сумму 1300 руб. и накладная на материалы на сумму 4930 руб.).

Согласно учетной политике активы стоимостью до 10 000 руб. признаются МПЗ. Получается, что организация из одного МПЗ создала другой МПЗ, а потом его списала? Или же нужно создавать в бухучете основное средство и амортизировать его, а в налоговом учете списать? Но тогда возникнет противоречие с учетной политикой.

Какими проводками нужно отразить создание нового МПЗ?

В данном случае можно предположить, что в организации собственными силами создан актив, который отвечает всем признакам объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01). При этом п. 5 ПБУ 6/01 прямо предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухучете в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен вестись надлежащий контроль за их движением.

В Вашем случае учетной политикой предусмотрено, что активы стоимостью до 10 000 руб. признаются МПЗ. Таким образом, согласно правилам бухгалтерского учета и учетной политике смонтированная система управления эвакуацией (далее - система) стоимостью менее 10 000 руб. отражается в составе МПЗ.

Порядок организации бухгалтерского учета материалов установлен ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость запасов определяется исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункты 5, 7 ПБУ 5/01). При этом учет и формирование затрат на производство (изготовление) МПЗ организация должна осуществлять в порядке, установленном учетной политикой по бухгалтерскому учету.

В состав затрат при создании нового МПЗ могут быть, в частности, включены: стоимость использованных материалов и запчастей, зарплата работников (в том числе ЕСН), участвующих в процессе изготовления нового МПЗ, амортизация оборудования, которое использовалось при этом, общехозяйственные расходы и т.п.

Таким образом, стоимость вновь созданного МПЗ складывается не только из стоимости израсходованных на его создание материалов.

Следовательно, в Вашем случае стоимость созданной силами организации СУЭ может составлять более 6230 руб.

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о наличии и движении материальных запасов предназначен счет 10 "Материалы". При этом к счету 10 могут быть открыты любые субсчета. Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В данном случае в организации может быть введен, например, субсчет 10/12 "Объекты, отвечающие признакам ОС", на котором бухгалтер будет вести аналитический учет по наименованиям и видам указанных объектов. А для учета затрат на производство (изготовление) нового МПЗ в соответствии с Планом счетов может быть использован счет 23 "Вспомогательные производства".

Тогда в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие проводки:

Дебет 23 - Кредит 10/6 "Прочие материалы"

- на изготовление системы переданы необходимые материалы;

Дебет 23 - Кредит 60

- при создании системы учтена стоимость пуско-наладочных работ (основание - акт);

Дебет 23 - Кредит 70 (69)

- отражена часть начисленной зарплаты и ЕСН работникам, участвующим в создании системы;

Дебет 23 - Кредит 26

- списана часть общехозяйственных расходов, относящихся к созданию системы;

Дебет 10/12 - Кредит 23

- оприходована система, в составе которой отражены все фактические расходы на ее изготовление.

При отпуске вновь созданного МПЗ в эксплуатацию необходимо иметь в виду то обстоятельство, что система управления эвакуации является техническим средством безопасности работников организации. Поэтому, на наш взгляд, расходы на ее создание являются расходами по обычным видам деятельности (см. п. 5 ПБУ 10/99).

Тогда в учете организации делается проводка:

Дебет 20 (25, 26) - Кредит 10/12

- смонтированная своими силами система управления эвакуацией передана в эксплуатацию.

В заключение отметим следующее. В данной ситуации можно предположить, что учетной политикой организации не разработан отдельный порядок учета и формирования затрат на производство (изготовление) МПЗ для собственных нужд, а создание системы управления эвакуацией - это единичный случай.

Поэтому, на наш взгляд, нужно оформить внутренний локальный акт организации (например, приказ руководителя), согласно которому будет определен необходимый порядок на текущий календарный год. Но об этом не нужно забывать и при разработке новой учетной политики на следующий календарный год.

И. Горшкова,

эксперт АКДИ "Экономика и жизнь",

член Палаты налоговых консультантов

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2007 г.