Вопрос: Наша организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи (ст. 287 НК РФ). За 2006 г. налог на прибыль согласно декларации предъявлен к возмещению. В январе 2007 г. уплачен ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале 2007 г. Можно ли не платить ежемесячные авансовые платежи в феврале и марте 2007 г., если точно известно, что за I квартал 2007 г. будет получен убыток? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2007 г.)

Наша организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи (ст. 287 НК РФ). За 2006 г. налог на прибыль согласно декларации предъявлен к возмещению. В январе 2007 г. уплачен ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале 2007 г.

Можно ли не платить ежемесячные авансовые платежи в феврале и марте 2007 г., если точно известно, что за I квартал 2007 г. будет получен убыток?

Правила исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ. Общее правило таково.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода. При этом в течение отчетного периода налогоплательщики должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа, которая исчисляется в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Так, например, в I квартале текущего года сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года.

В соответствии с п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, по общему правилу, установленному Налоговым кодексом РФ, каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Исключение из общего правила составляют только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такие организации могут платить налог на прибыль ежеквартально.

На практике нередко встречаются такие ситуации, когда организация осуществляет бесприбыльную (убыточную) деятельность в текущем квартале. При этом по правилам Налогового кодекса РФ организация все равно должна платить в этом квартале ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, так как размер этих платежей определяется на основании данных предыдущих отчетных периодов (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В данной ситуации многие задаются вопросом: что грозит организации в случае неуплаты (или неполной уплаты) ежемесячных авансовых платежей в отчетном квартале? Нужно ли уплачивать в этом случае пени и штрафы?

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 75 НК РФ).

До 2007 г. пени могли быть взысканы с налогоплательщика только в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

С 1 января 2007 г. ситуация с начислением пени изменилась.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса... " в ст. 58 НК РФ внесено изменение, которым однозначно определена обязанность уплаты пени налогоплательщиком, если он уплатит аванс по налогу в более поздний срок, чем это установлено законодательством (см. письмо Минфина России от 25.09.2006 N 03-03-04/1/670).

Таким образом, с 1 января 2007 г. пеня начисляется не только в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ, но и в случае исчисления авансового платежа в ином, предусмотренном законодательством порядке (см. письмо Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/600).

Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (п. 3 ст. 58 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Как отмечалось выше, с 1 января 2007 г. уплата авансовых платежей приравнивается к уплате налога. Таким образом, нормы статей 46 и 47 НК РФ распространяются и на суммы авансовых платежей по налогу.

При этом Пленум ВАС РФ в Постановлении N 5 разъяснил, что в данном случае не имеет правового значения, каким образом исчисляется авансовый платеж: в зависимости от реальных финансовых результатов деятельности организации или в отсутствие таковой обусловленности.

Даже если организация представит в налоговый орган декларацию, из которой будет видно, что в текущем квартале деятельность была бесприбыльной (убыточной), налоговый орган может воспользоваться своим правом на принудительное взыскание неуплаченных по сроку ежемесячных авансовых платежей. Это право сохраняется у него до конца срока камеральной проверки представленной декларации.

И только если по итогам камеральной проверки будет подтверждено отсутствие у организации обязанности по уплате авансовых платежей, налоговый орган потеряет право на принудительное их взыскание. В этом случае он должен принять решение о прекращении принудительного взыскания ежемесячных авансовых платежей (если они еще к этому моменту не были взысканы) либо отменить ранее принятые решения об их взыскании (см. п. 12 информационного письма Пленума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Внесенные с 1 января 2007 г. изменения в ст. 58 НК РФ устанавливают, что в случае неуплаты в срок авансовых платежей по налогу штрафные санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах (ст. 122 НК РФ) не применяются.

Вывод из вышесказанного такой. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль нужно платить независимо от того, каковы результаты деятельности организации в текущем квартале. В противном случае неуплаченные суммы авансов могут быть взысканы налоговым органом в бесспорном порядке, да еще и с начислением пени.

Если в течение года часто возникают ситуации, когда организация получает убыток или нечем оплачивать авансовые платежи, то организации, возможно, имеет смысл подумать о выборе другого варианта уплаты ежемесячных авансовых платежей - исходя из фактически полученной прибыли.

И. Горшкова,

эксперт АКДИ "Экономика и жизнь",

член Палаты налоговых консультантов

1 августа 2007 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2007 г.