Новый порядок расчета среднего заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (О.А. Курбангалеева, Н.Н. Шишкоедова, "Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 8, август 2007 г.)

Новый порядок расчета среднего заработка при выплате пособий
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

Наконец-то постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (далее - Положение N 375), уточняющее порядок расчета данных пособий и устраняющее целый ряд проблем и разногласий, которые успели возникнуть у бухгалтеров и сотрудников ФСС РФ в связи с вступлением в силу с 1 января 2007 года Федерального закона N 255-ФЗ, кардинальным образом изменившего порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

В этой статье мы рассмотрим, как правильно рассчитывать пособие с учетом требований данного нормативного документа.

Расчетный период

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности бухгалтеру нужно рассчитать средний заработок работника по месту работы за последние 12 календарных месяцев. Речь идет о периоде с 1-го по 1-е число 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам (п. 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ). Этот период называется расчетным периодом (п. 6 Положения N 375).

Из расчетного периода, согласно п. 8 Положения N 375, исключаются те отрезки времени, когда сотрудник либо вообще не работал, либо работал, но заработная плата ему выплачивалась исходя из среднего заработка.

К периодам, когда сотрудник не работал, но за ним сохранялся средний заработок, относятся следующие отрезки времени:

- ежегодный оплачиваемый отпуск, дополнительный оплачиваемый отпуск, учебный отпуск, отпуска без сохранения заработной платы;

- дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и других случаях;

- период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и от работника;

- выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но и не имел возможности выполнять свою работу;

- период вынужденного прогула в случае незаконного увольнения или при задержке с выдачей трудовой книжки уволенному сотруднику;

- период выполнения государственных обязанностей;

- период участия в коллективных переговорах, в подготовке проекта коллективного договора;

- период, когда сотрудник являлся членом комиссии по трудовым спорам;

- период прохождения медицинского осмотра, обязательного психиатрического освидетельствования (статьи 185, 212 ТК РФ);

- период сдачи крови и ее компонентов (ст. 186 ТК РФ);

- период повышения квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ);

- период приостановки деятельности предприятия в связи с нарушением государственных нормативных требований охраны труда (ст. 220 ТК РФ);

- период прохождения беременной женщиной обязательного диспансерного обследования (ст. 254 ТК РФ).

К периодам, когда сотрудник работал, а заработная плата начислялась ему исходя из среднего заработка, относятся:

- период нахождения в служебной командировке;

- периоды перевода на нижеоплачиваемую работу на основании статей 72 и 181 ТК РФ;

- период перевода женщины на более легкую работу до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 254 ТК РФ);

- другие периоды сохранения за работником среднего заработка.

Исключением из этого правила является период, когда беременная женщина выполняет более легкую работу и при этом за ней сохраняется средний заработок по прежнему месту работы на основании ст. 254 ТК РФ. Указанный период включается в расчетный период, несмотря на то, что заработок женщины рассчитывается исходя из среднего заработка.

Возможна ситуация, когда в расчетном периоде у сотрудника не было начислений. Или он целиком состоит из тех периодов, которые исключаются из расчетного периода.

Как в этой ситуации действовать бухгалтеру? Учтите, что при расчете пособий по временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам порядок определения будет отличаться от прочих случаев расчета среднего заработка (Таблица 1).

Таблица N 1

Учет выплат при расчете среднего заработка в различных случаях

Ситуация	Для расчета среднего заработка
	при выплате пособий по временной нетру- доспособности	при выплате отпускных и прочих видах выплат
В расчетном периоде были начисления	Учитываются начисления за 12 календарных месяцев (с 1-го по 30-е (31-е) число), которые предшествуют месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам	Учитываются начисления за 12 календа- рных месяцев (с 1-го по 30 (31-е) чи- сло), предшествующие месяцу начисле- ния среднего заработка
В расчетном периоде не было начислений	Учитываются начисления за фактически от- работанное время того месяца, в котором наступила временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам	Учитываются выплаты за 12 календарных месяцев (с 1-го по 30-е (31-е) число) которые предшествуют расчетному пери- оду
Начислений не было ни в расчетном периоде, ни до него	-	Начисления за фактически отработанное время того месяца, в котором за сотр- удником сохраняется средний заработок
У сотрудника нет никаких начислений	Используется тарифная ставка, должност- ной оклад, денежное содержание (вознаг- раждения)	Используется тарифная ставка, должно- стной оклад, денежное содержание (во- знаграждения)

Для расчета среднего заработка используются начисления, полученные в месяце, когда наступила временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам.

Пример 1

Сотрудник бюджетного учреждения заболел 24 июня 2007 года. Расчетный период для расчета среднего заработка - с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года. В этом периоде у сотрудника не было никаких начислений. Поэтому для расчета пособия по временной нетрудоспособности следует взять заработок, начисленный за период с 1 по 23 июня 2007 года.

Если до наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам) сотрудник не имел заработка, то средний заработок для расчета пособия следует рассчитывать исходя из тарифной ставки, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

Пример 2

С 1 декабря 2006 года сотрудница бюджетного учреждения находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. В июне 2007 года она представила листок нетрудоспособности, на основании которого ей был предоставлен отпуск по беременности и родам с 15 июня по 1 ноября 2007 года.

Расчетный период для расчета среднего заработка - с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года. В этот период никаких начислений у сотрудницы не было. Поэтому следует использовать начисления, которые ей были сделаны в период с 1 по 14 июня 2007 года. Но и в этом периоде сотруднице ничего не было начислено.

Поэтому для расчета среднего заработка используется должностной оклад сотрудницы, который установлен трудовым договором.

Если сотруднику не был установлен должностной оклад, тарифная ставка или денежное содержание, средний заработок рассчитывается исходя из величины МРОТ, установленного федеральным законом.

Начисления, которые учитываются при расчете среднего заработка

Средний заработок рассчитывается исходя из тех выплат, которые были начислены сотруднику в расчетном периоде. При этом следует учитывать только те из них, которые предусмотрены системой оплаты труда и на которые начислялся ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Перечень выплат

В п. 2 Положения N 375 перечислены некоторые из них. В частности:

1. Заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции, или комиссионное вознаграждение.

2. Гонорар или оплата труда, начисленная по ставкам авторского вознаграждения.

3. Денежное содержание (вознаграждение) государственным и муниципальным служащим.

4. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам):

- за профессиональное мастерство, квалификационный разряд;

- за выслугу лет (стаж работы);

- за ученую степень, ученое звание;

- за знание иностранного языка;

- за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

- за совмещение профессий (должностей);

- за расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы;

- за руководство бригадой.

5. Повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда:

- в местностях с особыми климатическими условиями;

- на тяжелых работах;

- на работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда.

6. Повышенная оплата труда за работу:

- в ночное время;

- в выходные и праздничные дни;

- сверхурочную.

7. Премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

8. Другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Какие выплаты не учитываются при расчете среднего заработка?

Как мы уже говорили, из расчетного периода исключается то время, когда либо сотрудник не работал, либо за ним сохранялся средний заработок.

Выплаты, которые были начислены за эти периоды, не учитываются при расчете среднего заработка для выплаты пособий. К ним, в частности, относятся:

1. Отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения сотрудника.

2. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, доплата до фактического заработка на период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам.

3. Средняя заработная плата, начисленная за время служебной командировки, выполнения государственных обязанностей.

4. Социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, а также оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Исключением из общего правила является ситуация, когда при переводе беременной женщины на более легкую работу за ней сохраняется средний заработок. При расчете пособия по беременности и родам или в случае временной нетрудоспособности этой женщины в средний заработок следует включать зарплату, рассчитанную на основании среднего заработка.

Выплаты социального характера

В п. 4 Положения N 375 говорится о том, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, не учитываются при расчете среднего заработка.

Во многих организациях - в том числе и в некоторых бюджетных учреждениях - помимо заработной платы сотрудники получают и так называемый соцпакет. В него включаются стоимость бесплатного питания, предоставляемого сотруднику работодателем, оплата проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и других расходов на социальные нужды.

Если указанные выплаты предусмотрены системой оплаты труда, то есть указаны в трудовых договорах или коллективном договоре, то они включаются в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. На указанные суммы начисляется ЕСН, в том числе и в ФСС РФ, а также взносы на обязательное пенсионное страхование.

Поэтому эти выплаты необходимо учесть при расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

В то же время материальная помощь, которую организация выплачивает своим сотрудникам на основании личных заявлений, не включается в систему оплаты труда. Материальная помощь выплачивается за счет собственных средств организации, не учитывается при расчете налога на прибыль и не облагается ЕСН. Поэтому учитывать эти суммы при расчете больничных не нужно.

Доходы в натуральной форме и в иностранной валюте

В состав выплат, которые учитываются при расчете среднего заработка для выплаты пособий, включаются как денежные доходы сотрудника, так и доходы, полученные в натуральной форме.

Если организация выдает заработную плату своим сотрудникам не только в денежной форме, но и частично той продукцией, которую она изготавливает, то в состав заработка сотрудника входит рыночная стоимость этой продукции с учетом НДС.

В отношении товаров, цены на которые подлежат государственному регулированию, в состав заработка сотрудника эти товары включаются по государственным регулируемым розничным ценам.

Если сотрудник получал доходы в иностранной валюте, их следует пересчитать в рубли. Для этого следует использовать курс ЦБ РФ, который действует в день начисления пособия.

Премии

При расчете среднего заработка для выплаты пособий учитываются только те премии, которые:

- входят в систему оплаты труда сотрудников и предусмотрены коллективным договором, трудовыми договорами, Положением о премировании;

- учитываются при расчете налога на прибыль;

- включаются в налоговую базу по ЕСН.

Ежемесячные премии и вознаграждения, которые выплачиваются вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены (п. 14 Положения).

Все прочие премии и вознаграждения включаются в средний заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде. Речь в данном случае идет:

- о ежемесячных премиях, которые выплачиваются позже того месяца, за который начислены;

- о квартальных и годовых премиях;

- о единовременном вознаграждении за выслугу лет (стаж работы), иных вознаграждениях по итогам работы за год;

- о единовременных премиях за особо важные задания.

Обратите внимание! Никаких ограничений по количеству и видам премий не установлено. Следовательно, при расчете среднего заработка для выплаты пособий можно учесть пять квартальных премий или две годовые премии, если они начислены в пределах расчетного периода.

Порядок учета премий при расчете пособий по временной нетрудоспособности отличается от учета премий при расчете среднего заработка в иных случаях (Таблица 2).

Таблица N 2

Учет премий при расчете среднего заработка в различных случаях

Ситуация	Для расчета среднего заработка премии учитываются следующим образом
	при выплате пособий по временной не- трудоспособности, отпуске по бере- менности и родам	при выплате отпускных и прочих видах выплат
Ежемесячные премии	Включаются в заработок того месяца, за который они начислены	Учитывается не более одной выплаты за од- ни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода
Ежеквартальные, по- лугодовые премии	Все премии, начисленные в расчетном периоде	Не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
Вознаграждения по итогам года и еди- новременные вознаг- раждения за выслугу лет	Все премии, начисленные в расчетном периоде	В размере 1/12 премии, начисленной за предыдущий год, за каждый месяц расчетно- го периода независимо от времени начис- ления

Повышение заработной платы

Предположим, что в расчетном периоде у сотрудника увеличилась заработная плата. Это могло произойти в результате перевода сотрудника на работу, оплачиваемую в большем размере. При расчете среднего заработка для выплаты пособий подобные изменения следует учитывать с даты перевода на другую работу.

Если же в организации была повышена заработная плата, то при расчете среднего заработка эти изменения учитываются с даты повышения заработной платы.

Следовательно, рассчитывая пособие по временной нетрудоспособности, индексировать средний заработок на коэффициент повышения заработной платы сотрудника не нужно.

Напомним, что в иных случаях, например при расчете отпускных, средний заработок сотрудников подлежит индексации, если в организации (филиале или структурном подразделении) были повышены тарифные ставки (должностные оклады, денежные вознаграждения). Порядок пересчета среднего заработка прописан в п. 15 постановления Правительства РФ N 213.

Расчет суммы пособия

Для расчета пособия используется средний дневной заработок. Это относится абсолютно ко всем сотрудникам: и к тем, кто получает месячный оклад, и к тем, кому установлена почасовая оплата труда, и к тем, кто работает посменно, и к тем, кому установлена неполная рабочая неделя или неполный рабочий день.

Средний дневной заработок рассчитывается по формуле:

                             Сумма заработка,

  Средний            начисленного за расчетный период

  дневной  = -----------------------------------------------

 заработок    Число  календарных дней, приходящихся на этот

              период, в том числе нерабочие праздничные дни

Подсчитать количество календарных дней в тех месяцах, которые сотрудником отработаны полностью, несложно.

Если же в расчетном периоде какие-либо месяцы отработаны не полностью, то необходимо поступать следующим образом. Из числа календарных дней, приходящихся на расчетный период, исключить календарные дни временной нетрудоспособности, ежегодного оплачиваемого отпуска, командировки и т.д. (п. 15 Положения). Иными словами, вычесть те периоды, которые указаны в пунктах 8 и 9 Положения.

Пример 3

Сотрудница бюджетного учреждения проболела с 13 по 27 августа 2007 года (15 календарных дней).

Расчетным периодом в данной ситуации является период с 1 августа 2006 года по 31 июля 2007 года, включающий - поскольку 2007 год не является високосным - 365 календарных дней.

Предположим, что с 1 по 28 сентября 2006 года она была в очередном оплачиваемом отпуске, с 6 по 25 декабря 2006 года лежала в больнице (имеется листок нетрудоспособности), с 5 по 19 февраля 2007 года она была на больничном в связи с болезнью ее семилетнего ребенка, и с 7 по 28 марта 2007 года она была на больничном в связи с собственной болезнью.

Таким образом, из расчетного периода нужно исключить следующее количество календарных дней:

- в сентябре 2006 года - 28 календарных дней;

- в декабре 2006 года - 20 календарных дней;

- в феврале 2007 года - 15 календарных дней;

- в марте 2007 года - 22 календарных дня.

Итого из расчета исключается 28 + 20 + 15 + 22 = 85 календарных дней.

Следовательно, при расчете среднего заработка в знаменатель нужно будет поставить число календарных дней, равное 365 - 85 = 280 календарных дней.

Если сотрудником было пропущен один рабочий день (например, сотрудник брал отгул), то переводить его в календарный день с помощью коэффициента 1,4 не нужно. Подобный перерасчет не предусмотрен Положением.

Следует обратить внимание и на то, что, установив для всех категорий единый порядок расчета пособий путем определения среднедневного заработка, законодатели не определили порядок расчета числа календарных дней для работников с почасовой оплатой, а также для работников с суммированным учетом рабочего времени. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляется одинаково для всех работников.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от величины страхового стажа (п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). При страховом стаже до 5 лет пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из 60% среднего заработка. При страховом стаже от 5 до 8 лет - исходя из 80% среднего заработка и при страховом стаже 8 и более лет - исходя из 100% среднего заработка. Подсчет страхового стажа осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется по формуле:

 /-------------\   /---------\   /----------------\   /--------------------------------\

 |             |   | Средний |   |    Процент     |   |Число календарных дней временной|

 |Сумма пособия| = | дневной | х |в зависимости от| х |нетрудоспособности, в том  числе|

 |             |   |заработок|   |страхового стажа|   |   нерабочие  праздничные дни   |

 \-------------/   \---------/   \----------------/   \--------------------------------/

При выплате пособия по беременности и родам страховой стаж не учитывается. Поэтому расчет пособия осуществляется исходя из 100% среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается, если нетрудоспособность сотрудника приходится на период его освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты. Речь идет о тех случаях, когда сотрудник находится:

- в отпуске без сохранения заработной платы;

- в отпуске по уходу за ребенком;

- в учебном отпуске;

- в больнице при призыве на военную службу;

- в процессе прохождения периодического медицинского осмотра.

Кроме того, не выплачивается пособие лицам, которые отстранены от работы с приостановкой выплаты заработной платы, по решению суда отправлены на принудительное лечение (кроме психически больных), находятся под стражей или административным арестом или участвуют в проведении судебно-медицинской экспертизы.

Указанные периоды исключаются из числа календарных дней временной нетрудоспособности (п. 17 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Если же сотрудник заболел или получил травму в период ежегодного оплачиваемого отпуска, то ему выплачивается пособие за все дни нетрудоспособности, а период отпуска либо продлевается на период нетрудоспособности, либо переносится на другое время.

В то же время, если в период ежегодного оплачиваемого отпуска сотруднику выписан листок нетрудоспособности по иным основаниям (по уходу за заболевшим членом семьи, на время нахождения на карантине и др.), то он оплате не подлежит.

Пример 4

Продолжим рассматривать пример 3.

Предположим, что в расчетном периоде сотруднице было начислено 150 703,60 руб., в том числе:

- заработная плата - 90 877,19 руб.;

- квартальные премии - 23 500,00 руб., в том числе:

6 000 руб. (за III квартал 2006 года);

6 500 руб. (за IV квартал 2006 года);

5 000 руб. (за I квартал 2007 года);

6 000 руб. (за II квартал 2007 года);

- премия по итогам работы за 2006 год - 10 000 руб.;

- отпускные - 11 824,32 руб.;

- пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие, связанное с уходом за больным ребенком) - 14 502,05 руб.

В этом случае средний заработок сотрудницы составляет:

(90 877,19 руб. + 23 500 руб. + 10 000 руб.) : 280 к.дн. = 444,20 руб., или

(150 703,60 руб. - 11 824,32 руб. - 14 502,05 руб.) : 280 к.дн. = 444,20 руб.

Предположим, что страховой стаж сотрудницы составляет 4 года.

Тогда среднедневное пособие составит:

444,20 руб. х 60% = 266,52 руб.

А общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

266,52 руб. х 15 к.дн. = 3 997,80 руб.

Но прежде чем ее выплачивать, бухгалтеру необходимо проверить, не превышает ли она максимальный размер пособия.

Максимальный размер пособия

Пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка сотрудника с учетом страхового стажа, не должно превышать максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ.

В 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ). В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Для того чтобы не нарушить это ограничение, необходимо размер среднедневного заработка с учетом страхового стажа сотрудника сравнить с максимальным размером дневного пособия.

Максимальный размер дневного пособия определяется по формуле:

                     Максимальная сумма  пособия за полный календарный

   Максимальный           месяц с учетом районных коэффициентов

 размер дневного = -----------------------------------------------------

     пособия         Число  календарных дней в месяце временной нетру-

                     доспособности или отпуска по беременности и родам

Такой расчет производится отдельно в каждом месяце временной нетрудоспособности.

Если средний дневной заработок сотрудника с учетом страхового стажа окажется больше максимального размера дневного пособия, то сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из максимального размера:

/------------------\   /---------------\   /---------------------------------------\

|  Сумма  пособия  |   |  Максимальный |   |Число календарных дней временной нетру-|

|отдельно  в каждом| = |размер дневного| х |доспособности, отпуска по  беременности|

|календарном месяце|   |    пособия    |   |и родам в каждом календарном месяце    |

\------------------/   \---------------/   \---------------------------------------/

Для определения общей суммы пособия, подлежащей выплате, необходимо сложить сумму пособия, рассчитанную отдельно за каждый календарный месяц.

Пример 5

Продолжим рассматривать примеры 3 и 4.

Максимальный размер дневного пособия в августе составляет 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 к.дн.).

Поскольку фактический размер пособия не превышает максимальный, пособие начисляется исходя из фактической суммы среднего заработка с учетом страхового стажа сотрудницы.

Начиная с 1 января 2007 года работники получают пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не только по основному месту работы, но и на каждом предприятии, где они работают по совместительству (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Ограничение максимального размера пособия за полный календарный месяц действует отдельно на каждом предприятии (п. 23 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного пособия

Если пособие выплачивается за время нетрудоспособности сотрудника, которое было связано с его болезнью или травмой, то первые два дня финансируются за счет средств организации. Начиная с третьего дня пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности включается в налогооблагаемый доход сотрудника, и с него удерживается НДФЛ. А вот с пособия по беременности и родам удерживать НДФЛ не следует.

Пример 6

Завершим рассматривать примеры 3-5.

Допустим, что за отработанное время в августе 2007 года сотруднице начислена заработная плата в размере 5 217,39 руб. Право на получение стандартных вычетов к августу 2007 года сотрудница уже утратила.

Бухгалтер бюджетного учреждения отразит операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности следующими записями:

Дебет 1 40101 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит 1 30201 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

5 217,39 руб. - начислена заработная плата за август 2007 года (за отработанные дни);

Дебет 1 40101 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит 1 30201 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

533,04 руб. (266,52 руб. х 2 к.дн.) - отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств работодателя;

Дебет 1 30302 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ"

Кредит 1 30203 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

3 464,76 руб. (266,52 руб. х 13 к.дн.) - отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств ФСС РФ;

Дебет 1 30201 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит 1 30301 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

1 198 руб. ((5 217,39 руб. + 533,04 руб. + 3 464,76 руб.) х 13%) - удержана сумма НДФЛ (в том числе и с суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности);

Дебет 1 50103 211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы"

Кредит 1 50201 211 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет заработной платы"

4 552,43 руб. (5 217,39 руб. + 533,04 руб. - 1 198 руб.) - санкционированы расходы на выплату заработной платы, а также части пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемой за счет средств работодателя;

Дебет 1 50103 213 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда"

Кредит 1 50201 213 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на оплату труда"

3 464,76 руб. - санкционированы расходы на выплату пособия за счет средств ФСС РФ

Дебет 1 21003 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателей бюджетных средств"

Кредит 1 30405 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате";

4 552,43 руб. - средства по чеку снятые с лицевого счета и не поступившие в кассу учреждения для выплаты заработной платы и части пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемой за счет средств работодателя;

Дебет 1 21003 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателей бюджетных средств"

Кредит 1 30405 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда"

3 464,76 руб. - денежные средства, снятые по чеку и не поступившие в кассу учреждения для выплаты пособия за счет средств ФСС РФ;

Дебет 1 20104 510 "Поступления в кассу"

Кредит 1 21003 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателей бюджетных средств"

4 552,43 руб. (5 217,39 руб. + 533,04 руб. - 1 198 руб.) - получены в кассу с лицевого счета денежные средства для выплаты заработной платы и части пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемой за счет средств работодателя;

3 464,76 руб. - получены в кассу денежные средства для выплаты пособия за счет средств ФСС РФ;

Дебет 1 30201 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит 1 20104 610 "Выбытия из кассы"

4 552,43 руб. - выплачены заработная плата и часть пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств работодателя;

Дебет 1 30203 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Кредит 1 20104 610 "Выбытия из кассы"

3 464,76 руб. - выплачено пособие за счет средств ФСС РФ.

Во всех прочих случаях временной нетрудоспособности, а также отпуска по беременности и родам пособие выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования.

Минимальный размер пособия

Застрахованным лицам, страховой стаж которых не превышает 6 месяцев, рассчитывается исходя из 1 МРОТ (п. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). В настоящее время величина МРОТ составляет 1 100 руб. В тех регионах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, величина МРОТ корректируется на величину районных коэффициентов.

Размер дневного пособия определяется по формуле:

                Минимальный размер оплаты труда с учетом районных

  Размер                         коэффициентов

 дневного = ----------------------------------------------------------------

 пособия      Число календарных  дней в месяце временной нетрудоспособности

                          или отпуска по беременности и родам

Такой расчет производится отдельно в каждом месяце временной нетрудоспособности.

Затем определяется сумма пособия отдельно за каждый календарный месяц:

/------------------\   /--------\   /---------------------------------------\

|  Сумма  пособия  |   | Размер |   |Число календарных дней временной нетру-|

|отдельно в  каждом| = |дневного| х |доспособности, отпуска  по беременности|

|календарном месяце|   |пособия |   |и родам в каждом календарном месяце    |

\------------------/   \--------/   \---------------------------------------/

Для определения общей суммы пособия, подлежащей выплате, необходимо сложить суммы пособия, рассчитанные отдельно за каждый календарный месяц.

Пример 7

Изменим условия примеров 3-6. Предположим, что страховой стаж сотрудницы составляет 5 месяцев. Пособие по временной нетрудоспособности следует рассчитывать исходя из 1 МРОТ.

Размер дневного пособия в августе составляет 35,48 руб. (1 100 руб. : 31 к.дн.).

Таким образом, общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 532,2 руб. (35,48 руб. х 15 к.дн.)

Случаи снижения размера пособия

Получить пособие по временной нетрудоспособности застрахованные лица могут только в том случае, если они соблюдают условия, предусмотренные как Законом N 255-ФЗ, так и другими федеральными законами. Поэтому на пособие могут не рассчитывать те сотрудники, которые умышленно причинили вред своему здоровью - и этот факт установлен судом - или получили травму в процессе совершения преступления.

Немного больше повезло тем лицам, болезнь или травма которых была связана с алкогольным опьянением. Раньше пособие по временной нетрудоспособности им не выплачивалось. С 2007 года указанные лица смогут получить пособие за весь период временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц (пп. 3 п. 1 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). В таком же размере выплачивается пособие по временной нетрудоспособности и в случае болезни или травмы, связанной с наркотическим или токсическим опьянением.

Законодатели решили пожалеть тех лиц, которые нарушают режим, предписанный врачом, или без уважительной причины не являются в назначенный срок на врачебный осмотр, на проведение медико-социальной экспертизы. До 2007 года указанные лица лишались пособия с того дня, когда было допущено нарушение.

После 1 января 2007 года указанным лицам пособие будет выплачиваться даже после нарушения режима или неявки в поликлинику в назначенный срок. Правда, размер пособия с того дня, когда было допущено нарушение, составляет 1 МРОТ за полный календарный месяц (ст. 8 Закона N 255-ФЗ).

О.А. Курбангалеева,

консультант-эксперт по бухгалтерскому

учету и налогообложению

Н.Н. Шишкоедова,

доцент кафедры "Бухгалтерский учет и аудит" КФАТиСО,

консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 8, август 2007 г.