Вопрос: Новогодние детские подарки были закуплены на кондитерской фабрике, оприходованы на счет 10 и затем переданы работникам, имеющим детей. Следует ли начислять НДС, рассматривая данную операцию как безвозмездную передачу? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Новогодние детские подарки были закуплены на кондитерской фабрике, оприходованы на счет 10 и затем переданы работникам, имеющим детей. Следует ли начислять НДС, рассматривая данную операцию как безвозмездную передачу?

Да, следует. В данном случае организация приобрела в собственность подарки, а потом передала эти подарки своим работникам. Фактически произошла передача права собственности на определенный товар другим лицам.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных частью 2 НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией этих товаров. Так, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит обложению НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). В рассматриваемом случае, по нашему мнению, для расчета налоговой базы можно применять цену, по которой подарки были куплены организацией у кондитерской фабрики, и считать ее рыночной.

В силу п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ входной НДС, уплаченный кондитерской фабрике, подлежит вычету в обычном порядке при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога и первичных учетных документов.

Если организация в качестве цены реализации применит покупную цену, то начисленная сумма НДС совпадет с суммой входного налога, и фактически по данной операции НДС будет нулевым.

Теперь вкратце напомним о других налогах.

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Выдавая работникам подарки, организация осуществляет выплаты в пользу этих работников в натуральной форме. Они являются доходом работника. В то же время стоимость подарков, полученных работником от организаций или индивидуальных предпринимателей в течение года, не превышающая 4000 руб., не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому НДФЛ нужно будет удерживать только с суммы превышения указанного лимита в отношении каждого работника.

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые у организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом обложения единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ). Соответственно выдаваемые подарки не облагаются ЕСН. Аналогичный вывод можно сделать и в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку база для исчисления этих взносов совпадает с налоговой базой по ЕСН.

И. Макалкин,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.