Вопрос: Мы получили предоплату от покупателя и заплатили в бюджет НДС. Впоследствии покупатель переехал и разыскать его не удалось. Истекли три года исковой давности, долг пора списывать на доходы. Можно ли вернуть из бюджета уплаченную при получении аванса сумму НДС? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Мы получили предоплату от покупателя и заплатили в бюджет НДС. Впоследствии покупатель переехал и разыскать его не удалось. Истекли три года исковой давности, долг пора списывать на доходы. Можно ли вернуть из бюджета уплаченную при получении аванса сумму НДС?

На взгляд автора, нельзя. Ведь согласно п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, абзацу второму п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ вычет НДС, уплаченного при получении аванса, возможен лишь в двух случаях:

- товары (работы, услуги) в счет этого аванса отгружены;

- договор расторгнут (изменен), и аванс возвращен покупателю.

Поскольку ни то, ни другое не произошло, у организации нет оснований претендовать на вычет (возврат) НДС.

Например, организация в 2004 г. получила от покупателя аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 295 000 руб. Покупателю товар не был поставлен. В 2007 г. в связи с истечением срока исковой давности организация списывает сумму аванса на доходы.

Это отражено бухгалтерскими записями в 2004 г.:

Дебет 51 - Кредит 62

- 295 000 руб. - на расчетный счет организации поступил авансовый платеж;

Дебет 76 (62) - Кредит 68

- 45 000 руб. - НДС с суммы поступившего аванса начислен к уплате в бюджет.

В 2007 г. проводки должны быть следующими:

Дебет 62 - Кредит 91/1

- 295 000 руб. - сумма аванса (признана в составе прочих доходов),

Дебет 91/2 - Кредит 76 (62)

- 45 000 руб. - сумма НДС принята в составе прочих расходов.

Л. Фомичева,

аудитор, член Палаты налоговых консультантов

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.