Вопрос: Наша российская организация планирует поставлять из России товар российскому предприятию, зарегистрированному в Калининградской области (свободная таможенная зона). Покупатель освобожден от уплаты НДС. Возможно ли применение нулевой ставки НДС для нас (поставщика) по ст. 164 п. 1 НК РФ? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Наша российская организация планирует поставлять из России товар российскому предприятию, зарегистрированному в Калининградской области (свободная таможенная зона). Покупатель освобожден от уплаты НДС. Возможно ли применение нулевой ставки НДС для нас (поставщика) по ст. 164 п. 1 НК РФ?

При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, применяется налоговая ставка 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

С 1 апреля 2006 г. на территории Калининградской области действует Особая экономическая зона. Правовой режим хозяйственной, производственной, инвестиционной деятельности Калининградской экономической зоны регулируется Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ).

На территории Калининградской области действует таможенный режим свободной таможенной зоны (ст. 7 Закона N 16-ФЗ). Это означает, что товары ввозятся на территорию Калининградской области и используются на этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, с учетом особенностей, устанавливаемых Законом N 16-ФЗ (ст. 9 Закона N 16-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 9 Закона N 16-ФЗ воспользоваться таможенным режимом свободной таможенной зоны в качестве декларанта ввозимого товара может только юридическое лицо, государственная регистрация которого осуществлена в Особой экономической зоне Калининградской области (далее - ОЭЗК), а возможность применить нулевую ставку НДС российским предприятием (поставщиком) тесно связана со статусом резидента ОЭЗК, который должен быть у покупателя по договору поставки.

В вопросе отсутствует информация о наличии статуса резидента ОЭЗК у калининградского контрагента. Порядок получения статуса резидента ОЭЗК изложен в ст. 4 Закона N 16-ФЗ, а его наличие подтверждается свидетельством о включении юридического лица в реестр резидентов ОЭЗК. Автором вопроса указано, что покупатель освобожден от уплаты НДС, поэтому можно предположить, что калининградский контрагент имеет статус резидента ОЭЗК. Вместе с тем освобождение от уплаты НДС может быть связано с применением специального налогового режима (УСН, ЕНВД, ЕСХН, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), что является препятствием для получения статуса резидента ОЭЗК (п. 2 ст. 4 Закона N 16-ФЗ).

Автор вопроса не указал вид товара, который планируется поставлять в ОЭЗК. Поэтому обращаем внимание на существующие особенности и ограничения относительно некоторых видов и групп товаров. Под таможенный режим свободной таможенной зоны ОЭЗК согласно ст. 10 Закона N 16-ФЗ не могут помещаться:

- подакцизные товары;

- товары, запрещенные в соответствии с законодательством РФ для ввоза на таможенную территорию Российской Федерации;

- товары, запрещенные к помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Такой перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.03.2006 N 186. Он представляет собой значительный список продовольственных и непродовольственных товаров (мясные, молочные, зерновые, кондитерские продукты, овощи, хлебобулочные изделия, строительные материалы, ювелирные изделия, монеты, часы). Для определения товаров, включенных в рассматриваемый перечень, следует пользоваться кодом товара ТН ВЭД России.

Помимо ограничений ст. 15 Закона N 16-ФЗ предусмотрены особенности применения таможенного режима сводной таможенной зоны ОЭЗК относительно транспортных средств. Таким образом, учитывая намерение осуществлять поставку товаров в ОЭЗК, где имеется зарегистрированное юридическое лицо, которое должно иметь статус резидента, российская организация вправе применить нулевую ставку НДС при выполнении следующих требований:

К сведению!

Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается НК РФ и должен быть отражен в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.

В силу п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

1) ввозимые товары должны быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны с учетом установленных запретов и ограничений относительно некоторых групп товаров;

2) контрагент по договору должен иметь статус резидента ОЭЗК;

3) в налоговый орган необходимо представить пакет документов, предусмотренных подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ:

- контракт с резидентом ОЭЗК, документы об оплате товаров;

- копия свидетельства о регистрации резидента ОЭЗК и таможенная декларация с отметками о выпуске товаров в режиме свободной таможенной зоны.

Указанный перечень документов представляется российской организацией (поставщиком) в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Важно отметить, что лица, ввозящие товары в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны ОЭЗК, обязаны вести учет таких товаров и представлять в таможенные органы отчетность о таких товарах. Кроме того, резиденты каждый год представляют таможенникам сведения о товарах, предполагаемых к ввозу в ОЭЗК.

Сведения о товарах представляются на год вперед в форме заявления. Их разрешается изменять и дополнять не чаще одного раза в квартал. Если товар не указан в заявлении, то его нельзя поместить под режим свободной таможенной зоны.

А. Тюрина,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.