Вопрос: Предприниматель в 2004 г. не осуществлял предпринимательскую деятельность, о чем в начале года уведомил налоговую инспекцию, написав заявление. В течение года нулевые расчеты и декларации в налоговую инспекцию не сдавались. Ни письменного, ни устного уведомления о том, что нулевые отчеты необходимо сдать, от налоговой не поступало. В 2007 г. налоговый орган потребовал восстановить декларации по НДС, при этом предъявив штраф в размере 100 руб. за каждый не сданный вовремя расчет, начиная с начала 2004 г. Правомочны ли действия налогового органа? Существует ли наказание за несвоевременную сдачу нулевых расчетов? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Частный предприниматель в 2004 г. не осуществлял предпринимательскую деятельность, о чем в начале года уведомил налоговую инспекцию, написав по ее просьбе заявление. В течение года нулевые расчеты и декларации в налоговую инспекцию не сдавались. Ни письменного, ни устного уведомления о том, что нулевые отчеты необходимо сдать, от налоговой не поступало.

В 2007 г. налоговый орган потребовал восстановить декларации по НДС, при этом предъявив штраф в размере 100 руб. за каждый не сданный вовремя расчет, начиная с начала 2004 г.

Правомочны ли действия налогового органа? Существует ли наказание за несвоевременную сдачу нулевых расчетов?

Обязанность налогоплательщиков представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета установлена подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ. При этом декларации представляются в установленном порядке по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ). При этом, как указал Президиум ВАС РФ в письме от 17.03.2003 N 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Относительно необходимости представления в налоговые органы нулевой декларации по НДС отметим следующее. Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Следовательно, индивидуальный предприниматель и при отсутствии деятельности признается плательщиком НДС и, значит, у него имеется обязанность по представлению налоговой декларации по НДС по итогам налогового периода.

И в том случае, если предприниматель в 2004 г. не представлял в налоговые органы налоговые декларации по НДС, он подлежит привлечению к налоговой ответственности на основании ст. 119 НК РФ.

Однако при применении этой статьи возникает следующая ситуация.

Поскольку срок непредставления налоговой декларации превышает 180 дней, данное деяние образует состав правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, а именно непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.

Такое правонарушение влечет наложение следующей санкции: взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.

В данном случае, поскольку сумма НДС, подлежащая уплате, равна нулю, налоговая санкция, предусмотренная п. 2 ст. 119 НК РФ, не применяется.

Отметим, что минимальный размер штрафа в сумме 100 руб., предъявленный в данном случае налогоплательщику, установлен п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в течение менее чем 180 дней.

И поскольку в данном случае срок непредставления налоговой декларации составляет более 180 дней, привлечение налогоплательщика к ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ является неправомерным.

Обратите внимание! Помимо ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, Налоговым кодексом установлена ответственность за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

Однако, по нашему мнению, в отношении непредставления декларации ст. 126 НК РФ неприменима, поскольку она предусматривает ответственность за непредставление иных документов, за исключением тех, ответственность за непредставление которых прямо предусмотрена Налоговым кодексом РФ, в частности ст. 119 НК РФ.

Такой позиции, как правило, придерживаются и арбитражные суды (см. постановления ФАС Московского округа от 26.01.2006 N КА-А40/13771-05, Западно-Сибирского округа от 30.05.2005 N Ф04-3286/2005 (11668-А81-35).

Налоговые органы, в свою очередь, в случае непредставления налоговой декларации в установленный срок вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-предпринимателя (пункты 3 и 11 ст. 76 НК РФ).

Обратите внимание! Помимо налоговой ответственности существует еще административная ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ), которая предусматривает наложение штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

Отметим, что в соответствии с примечанием к ст. 2.4. КоАП РФ индивидуальные предприниматели несут ответственность как должностные лица.

Однако согласно п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ постановление об административном правонарушении законодательства о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения, т.е. с того дня, когда истек установленный законом срок представления налоговой декларации.

Е. Карсетская,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.