Вопрос: Предоставление скидки на поставленный и уже растаможенный товар (без изменения цены единицы товара) было предусмотрено договором поставки, оформлено кредит-нотой, в соответствии с которой задолженность покупателя уменьшается на величину скидки. Правомерно ли требование налоговой инспекции (нас проверяли за 2005 г.) о включении скидки в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли организации-покупателя? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Предоставление скидки на поставленный и уже растаможенный товар (без изменения цены единицы товара) было предусмотрено договором поставки, оформлено кредит-нотой, в соответствии с которой задолженность покупателя уменьшается на величину скидки.

Правомерно ли требование налоговой инспекции (нас проверяли за 2005 г.) о включении скидки в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли организации-покупателя?

Скидки можно разделить на две группы.

Во-первых, продавец может предоставить скидки путем пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи.

В данном случае следует учитывать, что в ст. 424 ГК РФ предусмотрена возможность изменения установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором. Например, договор может предусматривать изменение цены единицы товара при возникновении обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

В случае изменения цены единицы товара продавец и покупатель на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносят изменения в данные налогового учета о стоимости проданных (приобретенных) товаров.

При этом как продавец, так и покупатель должны внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, заполняемой в отношении тех периодов, в которые реализовывались (приобретались) товары, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 54 НК РФ).

Во-вторых, как в вашем случае, продавец может предоставить скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара.

Тогда продавец пересматривает сумму задолженности покупателя по договору купли-продажи, т.е. освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные товары в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров.

Указанная скидка является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем (статьями 572 и 574 ГК РФ). Премию (скидку), выплаченную (предоставленную) продавцом покупателю за достижение определенных условий, оговоренных договором купли-продажи, также следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество.

В вашем случае предоставление скидки было предусмотрено договором поставки, оформлено кредит-нотой (расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой), в соответствии с которой задолженность покупателя уменьшается на величину скидки.

Если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), т.е. пересмотрит задолженность покупателя перед продавцом, то для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в состав внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с подп. 8 ст. 250 НК РФ.

Данное положение распространяется на названные выше премии (скидки), полученные покупателем как до 1 января 2006 г., так и после указанной даты (см. письма Минфина России от 14.11.05 N 03-03-04/1/354 и от 20.12.06 N 03-03-04/1/847).

Г. Парфенова,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.