Вопрос: Фирма арендует имущество и сдает его в субаренду. Кроме того, она оказывает консультационные, юридические и бухгалтерские услуги. Какие расходы можно отнести к прямым в целях главы 25 НК РФ? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Фирма арендует имущество и сдает его в субаренду. Кроме того, она оказывает консультационные, юридические и бухгалтерские услуги. Какие расходы можно отнести к прямым в целях главы 25 НК РФ?

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы отчетного (налогового) периода, а также внереализационные расходы в полном объеме учитываются при определении прибыли текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы согласно п. 2 ст. 318 НК РФ относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Все остальные расходы (за исключением внереализационных) автоматически будут относиться к косвенным.

К прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ) можно, в частности, отнести:

- материальные затраты (подпункты 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и пенсионных взносов, относящиеся к этой оплате труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Обратите внимание! Указанные расходы не предписывается относить к прямым, а рекомендуется. Более того, согласно п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить всю сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В этой связи проблема разделения расходов на прямые и косвенные для организаций, оказывающих исключительно услуги (как в вашем случае), теряет свою актуальность.

Можем порекомендовать вам относить в состав прямых следующие расходы:

- оплату труда работников, непосредственно занимающихся оказанием консультационных, юридических и бухгалтерских услуг, а также непосредственно ведущих договоры с субарендаторами;

- ЕСН и пенсионные взносы, начисляемые на указанную оплату труда;

- амортизацию по основным средствам, непосредственно связанным с оказанием услуг (компьютеры, ксероксы, мебель и т.д., используемые упомянутыми работниками);

- арендную плату за помещения, в которых сидят упомянутые работники.

Выбранные в качестве прямых расходы должны быть указаны в приказе об учетной политике для целей налогообложения организации.

И. Макалкин,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.