Вопрос: 1. Доставка товаров до склада покупателя осуществлена третьим лицом (перевозчиком) на основании договора на перевозку, заключенного от имени поставщика, но за счет покупателя. При этом по условиям договора поставки расходы по транспортировке товара несет покупатель. Может ли в этом случае покупатель учесть в составе расходов затраты на доставку товаров до своего склада по договору купли-продажи (поставки)? 2. Какими документами подтверждаются расходы покупателя на транспортировку покупного товара до своего склада, если организация такой транспортировки осуществляется организацией-агентом? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

1. Доставка товаров до склада покупателя осуществлена третьим лицом (перевозчиком) на основании договора на перевозку, заключенного от имени поставщика, но за счет покупателя. При этом по условиям договора поставки расходы по транспортировке товара несет покупатель. Может ли в этом случае покупатель учесть в составе расходов затраты на доставку товаров до своего склада по договору купли-продажи (поставки)?

2. Какими документами подтверждаются расходы покупателя на транспортировку покупного товара до своего склада, если организация такой транспортировки осуществляется организацией-агентом?

1. Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Для российских организаций - это доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налогоплательщик вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить полученные доходы на выраженную в рублях сумму экономически оправданных, документально подтвержденных затрат, которые были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Деление расходов на связанные с производством и реализацией и внереализационные зависит от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.

При реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из предусмотренных указанным подпунктом методов оценки покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ: расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя относятся к прямым расходам, если они не включены в цену приобретения этих товаров.

Распределение понесенных прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением товаров (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров), осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ. При этом сумма указанных прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца согласно алгоритму расчета, определенному в ст. 320 НК РФ.

Все остальные расходы, включая другие транспортные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

2. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следовательно, если покупатель понес расходы на доставку товаров до своего склада, осуществленную третьим лицом, то он имеет право включить их в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

При этом необходимо иметь соответствующие первичные документы, подтверждающие расходы организации-покупателя на транспортировку покупного товара: отчет агента (комиссионера), исполняющего поручение покупателя, товарную накладную и товарно-транспортную накладную (см. письма Минфина России от 01.06.06 N 03-03-04/1/495, от 24.07.06 N 03-03-04/2/604 и ФНС России от 05.06.03 N 02-5-10/64).

Г. Парфенова,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.