Вопрос: Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представленной через 200 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, сумма налога, подлежащая уплате, составляет 500 тыс. руб., а сумма налога, подлежащая доплате, - 300 тыс. руб. Какой в этом случае полагается штраф: исчисляемый исходя из суммы налога, подлежащей уплате, или из суммы налога, подлежащей доплате? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представленной через 200 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, сумма налога, подлежащая уплате, составляет 500 тыс. руб., а сумма налога, подлежащая доплате, - 300 тыс. руб.

Какой в этом случае полагается штраф: исчисляемый исходя из суммы налога, подлежащей уплате, или из суммы налога, подлежащей доплате?

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок (и при этом опоздал не более чем на 180 дней), то наказанием будет штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Непредставление такой декларации спустя более 180 дней после истечения установленного законодательством о налогах срока ее представления влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Таким образом, ответственность за непредставление Декларации в течение 200 дней по истечении установленного срока предусмотрена именно п. 2 ст. 119 НК РФ.

Штраф за непредставление налоговой декларации на основании п. 2 ст. 119 НК РФ исчисляется исходя из суммы налога, подлежащей уплате. Подчеркнем: "уплате", а не "уплате (доплате) ", как в случае, рассматриваемом в п. 1 этой статьи.

В то же время п. 1 ст. 119 НК РФ применяется в случае, если налогоплательщик задерживает представление налоговой декларации не более чем на 180 дней, а п. 2 - если задержка превысила 180 дней.

В обоих случаях штраф должен исчисляться одинаковым образом, т.е. или исходя из суммы налога, подлежащей уплате на основе непредставленной налоговой декларации (если в налоговой декларации не предусмотрено отражение суммы налога, подлежащей доплате), или исходя из суммы налога, подлежащей доплате на основе непредставленной декларации (если в налоговой декларации предусмотрено отражение суммы налога, подлежащей доплате).

В декларации, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, отражается как сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате (по строке 180 Листа 02), так и сумма названного налога, подлежащая доплате (по строке 270 Листа 02).

Тем не менее возможность исчисления штрафа исходя из суммы налога, подлежащей доплате на основе непредставленной декларации, в п. 2 ст. 119 НК РФ не предусмотрена, что вызывает неустранимое сомнение в точности формулировки указанного положения Налогового кодекса РФ.

А все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае нарушение срока представления в налоговый орган декларации влечет взыскание штрафа, исчисляемого исходя из суммы налога, подлежащей доплате (300 тыс. руб.), а не из суммы налога, подлежащей уплате (500 тыс. руб.).

А. Евдокимов,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.