Вопрос: Родители оплатили обучение на подготовительных курсах при институте своего ребенка-школьника. Налоговая инспекция отказывает в предоставлении социального вычета, относя обучение на курсах к вечернему (очно-заочному) обучению. Статья 219 НК РФ дает налогоплательщику право на социальный налоговый вычет в связи с оплатой своего обучения. Но ведь ребенок до 18 лет, обучающийся одновременно в средней школе и на курсах, находится на обеспечении родителей, не способен оплачивать свое обучение и заявить о праве на вычет. Поэтому такое право должно быть предоставлено его родителю. Справедлив ли отказ налоговой инспекции? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Родители оплатили обучение на подготовительных курсах при институте своего ребенка-школьника, которому не исполнилось 18 лет. В договоре на обучение не указана форма обучения (дневная или вечерняя), указано, что обучение проводится по учебному плану.

Налоговая инспекция отказывает в предоставлении социального вычета, относя обучение на подготовительных курсах к вечернему (очно-заочному) обучению, так как это обучение проводится во второй половине дня и не каждый день.

Студент-вечерник может совмещать учебу с работой и самостоятельно оплатить обучение, а затем заявить право на такой социальный налоговый вычет. И статья 219 НК РФ дает каждому налогоплательщику право на социальный налоговый вычет в связи с оплатой своего обучения независимо от формы обучения (дневной, вечерней или заочной). Но ведь ребенок до 18 лет, обучающийся одновременно в средней школе и на курсах, находится на обеспечении родителей, самостоятельного дохода иметь не может, не способен оплачивать свое обучение и заявить о праве на вычет. Поэтому такое право должно быть предоставлено его родителю.

Справедлив ли отказ налоговой инспекции в данном случае?

Налогоплательщики имеют право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При установлении данного налогового вычета законодатель определил, что в том случае, если налогоплательщик оплачивает собственное обучение, он имеет право на налоговый вычет независимо от формы обучения, а в том случае, если он оплачивает обучение своего ребенка, право на налоговый вычет возникает, только если ребенок обучается на дневной форме обучения.

Таким образом, из договора с учебным заведением должно ясно следовать, что обучение предполагает дневную форму.

В том случае, если в договоре не указана форма обучения, в учебном заведении следует получить справку, подтверждающую обучение по дневной форме (письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570).

Нарушения принципа справедливости в данном случае нет, поскольку законодатель вправе устанавливать условия для получения налогоплательщиком льгот (ст. 56 НК РФ).

Данное условие не носит индивидуального характера и распространяется на всех налогоплательщиков.

Поэтому в том случае, если налогоплательщик не может документально подтвердить, что обучение его ребенка на подготовительных курсах производится в форме дневного обучения, отказ налоговой инспекции в предоставлении социального налогового вычета является правомерным, поскольку дневная форма обучения ребенка является одним из условий предоставления его родителю социального налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Обратите внимание! Для получения налогового вычета по расходам на обучение ребенка (детей) в налоговый орган должны быть представлены следующие документы:

- письменное заявление налогоплательщика о предоставлении социального налогового вычета;

- декларация о доходах по форме N 3-НДФЛ;

- копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (в том случае, если номер лицензии указан в договоре, предоставление копии лицензии не требуется (письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876);

- копия договора, заключенного между образовательным учреждением и учащимся, либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения;

- платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение детей (ребенка), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

- документы либо их копии, подтверждающие данные о рождении детей;

- справки о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц (см. информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006)

Е. Карсетская,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.