Вопрос: Организация арендует у физического лица (гражданина РФ) жилое помещение. Сумму арендной платы организация планирует относить за счет собственных средств. Не возникнет ли каких-либо налоговых последствий? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Организация арендует у физического лица (гражданина РФ) жилое помещение. Сумму арендной платы организация планирует относить за счет собственных средств. Не возникнет ли каких-либо налоговых последствий?

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ (п. 4 ст. 208 НК РФ).

Таким образом, операции по сдаче в аренду физическим лицом жилого помещения, находящегося на территории РФ, являются объектом обложения НДФЛ.

Согласно положениям ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Статьи 214.1, 227, 228 НК РФ не оговаривают порядок обложения НДФЛ доходов от сдачи физическим лицом недвижимого имущества в аренду юридическим лицам.

Таким образом, организация - арендатор жилого помещения, производящая выплаты по договору аренды физическому лицу - арендодателю, не являющемуся предпринимателем, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с арендной платы.

Аналогичную позицию высказывают работники налоговых органов (письма УФНС России по г. Москве от 17.10.2005 N 28-11/74682, от 29.09.2006 N 28-11/86491).

Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду физическим лицом - налоговым резидентом РФ осуществляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По вопросу взыскания с налоговых агентов штрафов и пеней в случае неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет налоговыми агентами налога на доходы физических лиц рекомендуем организации ознакомиться с Постановлением Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05 (см. также письмо ФНС России от 25.07.2006 N ВЕ-6-04/728).

Помимо налоговых последствий могут возникнуть проблемы и с бухгалтерским учетом. Если организация будет использовать чистую прибыль (счет 84) для покрытия таких расходов, то рекомендуем проверить, предусмотрено ли в уставе организации образование резервов из чистой прибыли.

Если да, то предусмотрена ли из этих резервов оплата рассматриваемой аренды? Или в уставе оговорено, что исполнительный орган имеет право самостоятельно использовать свободный остаток нераспределенной прибыли после выплаты дивидендов?

Если ничего этого не предусмотрено, то следует оформить решение учредителей (участников) о расходовании чистой прибыли на такие цели. Хотя прямо это условие нигде не оговорено, но при отсутствии вышеназванных документов возможны претензии проверяющих по поводу неправильного отражения в учете хозяйственных операций.

В случае если организация решит использовать для этих целей счет 91 (субсчет 91/2) с исключением этого расхода для целей налогообложения, то возможно придется использовать в таком случае ПБУ 18/02.

К. Лунякин,

заместитель генерального директора

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.