Вопрос: С 2007 г. согласно п. 5 ст. 80 НК РФ за налогоплательщиками закреплено право представлять декларации (расчеты) через уполномоченного представителя. 1. Что в данном случае понимается под термином "представитель"? 2. В каких случаях достоверность и полнота сведений налоговой декларации заверяются подписью представителя? 3. Если декларацию подписывает руководитель организации, следует указывать его в графе "Представитель" или нет? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

С 2007 г. согласно п. 5 ст. 80 НК РФ за налогоплательщиками закреплено право представлять декларации (расчеты) через уполномоченного представителя. 1. Что в данном случае понимается под термином "представитель"? 2. В каких случаях достоверность и полнота сведений налоговой декларации заверяются подписью представителя? 3. Если декларацию подписывает руководитель организации, следует указывать его в графе "Представитель" или нет?

1. Налоговая декларация представляется в налоговый орган налогоплательщиком лично или через представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ). Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Согласно статьям 26, 27, 29 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом личное участие налогоплательщика в этих отношениях не лишает его права иметь представителя.

Налоговый кодекс РФ делит всех представителей налогоплательщика на законных и уполномоченных.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять эту организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ). Как правило, в качестве законного представителя организации выступает ее первый руководитель (директор, генеральный директор, президент и т.п.). Правами законных представителей обладают, например:

- единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью");

- единоличный исполнительный орган акционерного общества (п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Уполномоченным представителем признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть:

- любые физические лица, обладающие дееспособностью;

- предприниматели;

- юридические лица любой организационно-правовой формы.

Однако вышеперечисленные лица не вправе представлять интересы налогоплательщика (п. 2 ст. 29 НК РФ), если они являются должностными лицами налоговых или таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, налоговой полиции, а также судьями, следователями и прокурорами.

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Так, уполномоченный представитель налогоплательщика-организации может осуществлять свои полномочия на основании доверенности, а также договора поручения, договора с управляющей организацией о передаче функции единоличного исполнительного органа (доверенность в двух последних случаях прилагается к договору).

В этой доверенности может быть указано как общее поручение - осуществление представителем предоставленных налоговым законодательством прав и обязанностей налогоплательщика, так и конкретный перечень действий в интересах налогоплательщика.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного уполномоченного лица с приложением печати этой организации (ст. 185 ГК РФ).

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, в соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 185 ГК РФ.

2. Руководитель организации может назначить уполномоченным представителем любого сотрудника данной организации, например своего заместителя или главного бухгалтера (при наличии соответствующей доверенности).

Нередко организации не содержат свою бухгалтерскую службу, а поручают ведение учета какой-либо специализированной (аудиторской) фирме. В этом случае уполномоченным представителем такой организации может быть уполномоченное должностное лицо аудиторской фирмы (директор аудиторской фирмы, бухгалтер или аудитор, осуществляющий бухгалтерское обслуживание). Это лицо может подписывать налоговые декларации данной организации (письмо УМНС России по г. Москве от 21.09.2004 N 26-12/61282), если, конечно, имеется соответствующая доверенность, выданная организацией-налогоплательщиком. К налоговой декларации, представляемой в налоговый орган, прилагается копия этой доверенности.

3. До 1 января 2007 г. декларацию подписывал либо собственно налогоплательщик (если он физическое лицо), либо его законный представитель (для организации это руководитель).

С 2007 г. право подписи декларации для организации имеет либо ее законный представитель, либо ее уполномоченный представитель (п. 5 ст. 80 НК РФ). В последнем случае на титульном листе декларации указывается название документа, подтверждающего полномочия представителя, и прилагается копия этого документа.

Если декларацию подписывает руководитель организации - ее законный представитель, то повторно указывать его в графе "Представитель" не надо.

Е. Капкова,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.