Вопрос: Какие поступления включаются в лимит для целей освобождения от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ? Учитывается ли при этом выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, если она совмещается с деятельностью, облагаемой налогами в общем порядке? Сможем ли мы получить освобождение, если только часть товаров, которые мы реализуем, является подакцизными? Что будет с правом на освобождение, если, допустим, в одном из трех расчетных месяцев получено 2 млн руб., а в двух остальных месяцах выручки не было? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Какие поступления включаются в лимит для целей освобождения от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ? Учитывается ли при этом выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, если она совмещается с деятельностью, облагаемой налогами в общем порядке? Сможем ли мы получить освобождение, если только часть товаров, которые мы реализуем, является подакцизными? Что будет с правом на освобождение, если, допустим, в одном из трех расчетных месяцев получено 2 млн руб., а в двух остальных месяцах выручки не было?

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Для исчисления этого лимита (2 млн руб. за три месяца) используются "очищенные от НДС" суммы именно выручки от реализации, полученные в любой, в том числе в натуральной, форме.

Полученные авансы, штрафные санкции и пени по хозяйственным договорам, проценты по выданным займам и прочие поступления не являются выручкой от реализации, поэтому в расчет лимита не включаются.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, уплачивающие ЕНВД, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Поэтому при совмещении "вмененной" и "обычной" деятельности в расчете лимита для освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС не участвует выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Это подтверждено Минфином России в письме от 26.03.2007 N 03-07-11/71.

Согласно п. 2 ст. 145 НК РФ положения этой статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

В определении Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О сказано, что данная норма не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами.

Таким образом, по остальным операциям, облагаемым налогами в общем порядке, можно получить освобождение от обязанностей налогоплательщика (см. письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, в котором дается ссылка на письмо МНС России от 12.05.2003 N 03-1-08/1433/13-Р999).

С лимитом (2 млн руб.) сравнивается сумма совокупной выручки именно за три последовательных месяца, предшествующих освобождению, а также за каждые три последовательных месяца в течение всего срока использования льготы (12 календарных месяцев). То есть проверка на соблюдение лимита производится каждый месяц использования льготы (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.08.2003 N 2500/03).

Соотношение сумм выручки "внутри" суммы 2 млн руб. никакой роли не играет. Отсутствие выручки в каких-либо месяцах срока использования льготы тоже не препятствует ее применению. Это подтверждено судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3020/07-С2).

Е. Веденина,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.