Вопрос: Обособленное подразделение поставлено на учет в налоговой инспекции по месту его нахождения 9 апреля 2007 г. Сотрудники в это обособленное подразделение были приняты 1 марта 2007 г. Зарплату за март, апрель начисляла и выплачивала головная организация. С мая обособленному подразделению был открыт текущий счет и заработная плата уже начислялась в обособленном подразделении. 1. Как заполнить расчет авансовых платежей по ЕСН по обособленному подразделению за II квартал? 2. Как применить регрессивную ставку в этом случае? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Обособленное подразделение поставлено на учет в налоговой инспекции по месту его нахождения 9 апреля 2007 г. Сотрудники в это обособленное подразделение были приняты 1 марта 2007 г. Зарплату за март, апрель начисляла и выплачивала головная организация. С мая обособленному подразделению был открыт текущий счет и заработная плата уже начислялась в обособленном подразделении.

1. Как заполнить расчет авансовых платежей по ЕСН по обособленному подразделению за II квартал?

2. Как применить регрессивную ставку в этом случае?

1. Следует сразу уточнить, что согласно ст. 240 НК РФ отчетными периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вы, наверное, имеете в виду расчет по авансовым платежам по ЕСН за первое полугодие, а не за II квартал.

Если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения своим работникам, то оно должно исполнять обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей). На него также возлагается обязанность по представлению расчетов и деклараций по ЕСН по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ).

В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Условие 1 - отдельный баланс.

Как известно, обособленные подразделения не являются юридическими лицами. Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их головной организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет. Обособленное подразделение может быть выделено на отдельный баланс или не выделено.

Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, которые устанавливает головная организация для своих обособленных подразделений (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27). В штате подразделения, которое выделяется на отдельный баланс, должен быть бухгалтер (бухгалтерия). Ему поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность, причем учет в таком подразделении обособлен от учета головной организации.

В целях применения п. 8 ст. 243 НК РФ обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный баланс, если в условиях этого баланса производится обособленное начисление выплат в пользу работников, исчисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и составление отчетности по этим налогам.

Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс следует отражать в учетной политике организации.

В тексте вопроса прямо не сказано о выделении подразделения на отдельный баланс, указано только, что это подразделение поставлено на учет в ИФНС 9 апреля 2007 г. и с мая месяца "заработная плата начислялась в обособленном подразделении". Мы можем только предположить, что указанное Вами обособленное подразделение выделено на отдельный баланс.

Условие 2 - расчетный счет.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ определено понятие, в соответствии с которым под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций. Поэтому можно считать, что открытие текущего счета может быть приравнено к открытию расчетного счета. Это условие было выполнено только в мае 2007 г.

Условие 3 - начисление выплат в пользу физических лиц отдельно по обособленному подразделению. Это условие в Вашем случае выполнялось тоже с мая 2007 г.

Таким образом, данное обособленное подразделение имеет право исполнять обязанности организации по уплате ЕСН, авансовых платежей по ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН по месту своего нахождения только с мая 2007 г. В расчет налоговой базы по ЕСН для обособленного подразделения за первое полугодие войдут только те выплаты и вознаграждения работникам данного подразделения, которые были произведены за май и июнь.

За март и апрель за обособленное подразделение должна была отчитываться головная организация, поэтому выплаты работникам подразделения за март и апрель войдут в расчет по авансовым платежам по ЕСН за первое полугодие головной организации.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленных подразделений организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).

2. В целях исчисления сумм ЕСН и формирования отчетности по этому налогу налогоплательщики обязаны вести учет индивидуально по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ). Для этого ФНС России рекомендует использовать индивидуальные и сводные карточки по ЕСН, формы которых утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. Используя информацию этих карточек, налогоплательщики заполняют расчет по авансовым платежам. Суммы ЕСН исчисляются по каждому физическому лицу исходя из его налоговой базы, начисленной с начала года, и ставок налога, указанных в ст. 241 НК РФ.

В бухгалтерии головной организации на работников обособленного подразделения в марте открываются индивидуальные карточки по ЕСН (если работники уже работали в головной организации до 1 марта 2007 г., то карточки на них уже заведены), затем в мае копии этих карточек передаются в бухгалтерию обособленного подразделения, где на них заводят новые индивидуальные карточки, если до марта эти работники уже работали в головной организации. При этом копия карточки из головной организации заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера (или представителя организации) и печатью организации.

Для налогового органа по местонахождению обособленного подразделения индивидуальная карточка является документом, подтверждающим право на применение регрессивных ставок при исчислении ЕСН с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в обособленном подразделении.

Аналогичная процедура ведения индивидуальных карточек по ЕСН при переходе работников из одного обособленного подразделения в другое описана в Приказе МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. По нашему мнению, ее следует применять и в Вашем случае.

В Письме Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/5 тоже подтверждается эта позиция: регрессивная шкала ставок ЕСН для данного работника применяется с учетом накопленной налоговой базы в целом по организации, когда она превышает 280 000 руб. нарастающим итогом с начала года (см. ст. 241 НК РФ).

Е. Капкова,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.