Вопрос: Какими нормативными актами необходимо руководствоваться при начислении процентов в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ и как нужно правильно начислить проценты в бухгалтерском и налоговом учете? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Какими нормативными актами необходимо руководствоваться при начислении процентов в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ и как нужно правильно начислить проценты в бухгалтерском и налоговом учете?

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

При этом возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ (один месяц с момента подачи заявления налогоплательщиком), налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78).

Пример.

15 марта 2007 г. организация представила в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на имущество за 2006 г. К декларации было приложено заявление на возврат переплаты по налогу в сумме 10 000 руб. Недоимки по налогам у организации не имелось. Сумма переплаты была возвращена на расчетный счет налогоплательщика 25 апреля 2007 г.

В данном случае установленный Налоговым Кодексом РФ месячный срок для возврата переплаты по налогу был нарушен и, следовательно, налоговый орган обязан начислить организации проценты за 10 дней просрочки (ст. 6.1 НК РФ).

Ставка рефинансирования в этот период - 10,5% годовых (Указание ЦБР от 26.01.2007 N 1788-У).

Таким образом, организация должна получить от налогового органа проценты за просрочку срока возврата налога в сумме 28, 77 руб. (10 000 руб. х 10, 5% х 10 дней : 365 дней).

В бухгалтерском учете проценты за просрочку возврата налога признаются доходом организации только в том случае, если они признаны должником либо присуждены ему судом (п. 10.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В том отчетном (налоговом) периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании процентов или они признаны налоговым органом (имеется документ, подтверждающий это), в учете организации делается проводка:

Дебет 76 - Кредит 91/1

- 28, 77 руб. - в составе прочих доходов отражаются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на имущество.

В момент получения процентов в учете организации делается проводка:

Дебет 51 - Кредит 76

- 28,77 руб. - получены проценты за несвоевременный возврат переплаты по налогу.

Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные в соответствии со ст. 78 НК РФ, в состав доходов организации не включаются (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ",

член Палаты налоговых консультантов

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.