Вопрос: Можно ли выплачивать дивиденды ежеквартально и что делать, если при наличии таких выплат по итогам года будет получен убыток? ("БУХ.1С", N 8, август 2007 г.)

Можно ли выплачивать дивиденды ежеквартально и что делать, если при наличии таких выплат по итогам года будет получен убыток?

Статья 43 НК РФ признает дивидендом любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям в уставном капитале.

Закон об акционерных обществах разрешает выплачивать дивиденды по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и года (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Аналогично общества с ограниченной ответственностью вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками с той же периодичностью, за исключением девяти месяцев (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Однако, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Поэтому отсутствие прибыли после налогообложения на конец года повлечет переквалификацию дохода, выплаченного в виде промежуточных дивидендов. В этой ситуации такие выплаты могут быть не признаны дивидендами, ведь главное условие для признания их таковыми - наличие прибыли, остающейся после налогообложения, не выполняется.

Скорее всего, при получении убытка по итогам года, выплаченные промежуточные дивиденды будут квалифицироваться как безвозмездно переданные денежные средства. При этом с суммы безвозмездно полученного имущества налог на прибыль исчисляет и уплачивает та сторона, которой предоставляется это имущество, т.е. сам учредитель - физическое или юридическое лицо. Тогда как при выплате дивидендов налог удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент.

Кроме того, для дивидендов предусмотрена специальная ставка - 9%, а безвозмездно полученный доход облагается на общих основаниях (по ставкам 24% для юрлиц, 13% для физлиц).

В случае если выплата произведена физическим лицам, и собственники при этом еще являются и сотрудниками организации, дополнительно возникает вопрос о начислении ЕСН и пенсионных взносов (п. 1 ст. 236 НК РФ).

С целью снижения налоговых рисков можно порекомендовать либо не выплачивать промежуточные дивиденды, либо так планировать свою деятельность, чтобы не возникло ситуации с отсутствием чистой прибыли на конец года.

Т.А. Ильинова,

старший аудитор, Группа компаний "Градиент Альфа"

(495) 710-30-65, inform@gradient-alpha.ru

1 августа 2007 г.

"БУХ.1С", N 8, август 2007 г.