Вопрос: Наше предприятие, переведенное на уплату ЕНВД, арендует землю у администрации города под пляжную зону. Сумма НДС в договоре аренды не указана. Являемся ли мы налоговым агентом по уплате НДС? ("Вмененка", N 4, апрель 2007 г.)

Наше предприятие, переведенное на уплату ЕНВД, арендует землю у администрации города под пляжную зону. Сумма НДС в договоре аренды не указана. Являемся ли мы налоговым агентом по уплате НДС?

Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ при получении в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом по НДС. В этом случае он должен исчислить, удержать из доходов арендодателя и уплатить в бюджет сумму налога.

Однако при аренде земли следует учитывать следующее. Согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ арендная плата за право пользования природными ресурсами освобождена от налогообложения НДС.

На основании статьи 9 Конституции РФ земля признается природным ресурсом. Следовательно, аренда земельного участка у городских органов власти НДС не облагается.

На этом можно было бы и остановиться. Но МНС России выпустило письмо от 10.06.2002 N 03-1-09/1558/16-Х194, в котором сделало вывод, что налоговый агент (арендатор) при уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, должен выписывать счет-фактуру с пометкой "Без НДС".

А УМНС России по г. Москве в письме от 26.12.2003 N 24-11/72147 еще и уточнило, что счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле должен быть возмещен из бюджета НДС. При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора.

По нашему мнению, в этом вопросе с налоговиками можно поспорить. Напомним, что согласно пункту 6 статьи 161 НК РФ "налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 НК РФ, соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет". В данной же ситуации, как следует из разъяснения сотрудников налоговых органов, аренда земли освобождена от НДС. То есть объект для начисления налога отсутствует. Следовательно, налоговый агент не может выполнить ни одну из возложенных на него обязанностей. Поэтому, на наш взгляд, в этой ситуации арендатор налоговым агентом не является и счета-фактуры выписывать не должен. Однако доказывать эту точку зрения придется в суде. А за то, что организация не выписала счет-фактуру, ей может грозить штраф на основании статьи 120 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, напомним, что организации, уплачивающие ЕНВД, не признаются плательщиками НДС и, следовательно, не сдают по нему декларации. Однако в случае, если "вмененщик" выступает в качестве налогового агента, он обязан отчитаться по НДС.

В такой ситуации согласно приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н плательщик ЕНВД должен заполнить титульный лист и разделы 1 и 2 декларации. А поскольку показатели для заполнения разделов отсутствуют, в них нужно ставить прочерки. Сдавать другие разделы не требуется. Заметим, что в данном случае налоговым периодом является квартал.

1 апреля 2007 г.

"Вмененка", N 4, апрель 2007 г.