Удлиненный отпуск педагогических работников (И. Шиндер, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

Удлиненный отпуск педагогических работников

Педагогическим работникам образовательных учреждений предоставляется удлиненный оплачиваемый отпуск. Какова его продолжительность, а также как рассчитать и учесть отпускные в различных ситуациях, рассмотрено в данной статье.

Основной удлиненный отпуск

Статьей 334 ТК РФ закреплено право педагогов на удлиненный основной отпуск. Однако его продолжительность Трудовым кодексом не определена, в нем лишь указано, что она устанавливается Правительством РФ. Поэтому продолжительность удлиненного основного отпуска утверждена Постановлением Правительства РФ N 724*(1). Необходимо отметить, что количество дней отпуска, установленное данным постановлением, зависит от вида образовательного учреждения и должности, занимаемой педагогическим работником. В приложении к постановлению приведен полный перечень видов образовательных учреждений и должностей педагогических работников, которым установлена определенная продолжительность основного удлиненного отпуска, колеблющаяся от 42 до 56 календарных дней.

Так, учителя, старшие вожатые, преподаватели общеобразовательных учреждений, общеобразовательных школ-интернатов имеют право на отпуск продолжительностью 56 календарных дней.

Также на 56 календарных дней отпуска могут рассчитывать преподаватели, старшие мастера, директора, их заместители образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, ректоры (директора), первые проректоры, проректоры (заместители директора), профессорско-преподавательский состав образовательных учреждений высшего профессионального образования и образовательных учреждений дополнительного профессионального образования (повышения квалификации).

На 42 календарных дня ежегодного основного удлиненного отпуска имеют право заведующие, их заместители, воспитатели, музыкальные руководители дошкольных образовательных учреждений, директора образовательных учреждений дополнительного образования для детей и ряд других категорий педагогических работников.

Кроме того, право на ежегодный удлиненный отпуск имеют также педагогические работники, должности которых отличаются от имеющихся в перечне наличием наименования "старший" или "главный".

Следует учитывать, что некоторые преподаватели имеют право на отпуск продолжительностью 56 календарных дней при условии, если ими в учебном году в одном и том же учреждении высшего профессионального образования или дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов была проведена преподавательская работа в объеме не менее 150 часов. К ним относятся, например, проректоры (кроме первого проректора) по учебной, научной работе, вечернему и заочному обучению, дистанционному обучению и информационным технологиям, повышению квалификации и др. В случае если указанные работники не выполнили установленные объемы преподавательской работы (не менее 150 час.), они имеют право на получение отпуска обычной продолжительностью - 28 календарных дней.

Для получения удлиненного отпуска работники должны иметь стаж работы, дающий право на ежегодный удлиненный оплачиваемый отпуск, именно по специальности и в образовательном учреждении, установленном Постановлением Правительства РФ N 724.

Несмотря на отдельные особенности в регулировании труда педагогических работников, на них распространяются многие общие нормы трудового законодательства РФ. Так, право на ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск возникает у преподавателей, как и у всех остальных работников, по истечении шести месяцев их непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ).

По соглашению между работником и работодателем отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Что же касается отпуска за второй и последующие годы работы в учреждении, то он может предоставляться в любое время в соответствии с установленной очередностью предоставления отпусков. Однако необходимо учитывать, что при предоставлении отпуска не должен нарушаться нормальный ход работы образовательного заведения. Например, предоставление учителю отпуска продолжительностью 56 календарных дней в разгар учебного года, безусловно, негативно скажется на учебном процессе в школе.

Дополнительный отпуск

Кроме основных удлиненных отпусков преподаватели имеют право на дополнительные отпуска. Так, в соответствии со ст. 116 ТК РФ их предоставляют преподавателям, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Продолжительность дополнительного отпуска, который присоединяют к основному, согласно ст. 321 ТК РФ составляет:

- 24 календарных дня - для преподавателей, работающих на Крайнем Севере;

- 16 календарных дней - для преподавателей, которые работают в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

Кроме того, в ст. 14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" указано, что право на дополнительный отпуск имеют также преподаватели, проживающие и в других северных районах, там, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Дополнительный отпуск таких работников равен восьми календарным дням.

Исчисление стажа, дающего право на отпуск

При исчислении периода, за который предоставляется отпуск, необходимо исходить из того, что его началом будет дата поступления работника на работу, например 25 июля 2006 года, а окончанием в данном случае - 24 июля 2007 года. Следующий год, за который работнику положен отпуск, будет начинаться 25 июля 2007 года, а заканчиваться 24 июля 2008 года соответственно. Однако на практике такой порядок не всегда соблюдается, так как согласно ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не должны включаться:

- время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ;

- время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года.

Поэтому в силу названных обстоятельств период, за который предоставляется отпуск, корректируется.

На практике часто возникает такой вопрос: если общая продолжительность отпусков без сохранения заработной платы в течение рабочего года, предоставляемых по просьбе работника, превышает 14 календарных дней (например, составляет 20 календарных дней), то следует ли исключать из стажа, дающего право на отпуск, все дни отпуска без сохранения заработной платы (то есть 20 дней) или только часть, превышающую 14 дней (то есть 6 дней)?

Исходя из норм ТК РФ, если общая продолжительность неоплачиваемых отпусков в течение рабочего года больше 14 календарных дней, стаж, дающий право на отпуск за этот год, должен быть уменьшен на общее количество дней отпуска без сохранения заработной платы. Если же время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы не превышает в общей продолжительности 14 календарных дней в течение рабочего года, то такие отпуска на стаж работы для исчисления ежегодного отпуска не влияют.

График отпусков

Статьей 123 ТК РФ установлено, что отпуска работникам образовательных учреждений предоставляются согласно графику, который составляется по унифицированной форме Т-7, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ N 1*(2).

Несмотря на то что педагогические работники образовательных учреждений в основном отдыхают летом, руководитель образовательного учреждения должен утвердить график отпусков за две недели до начала календарного года - такое требование закреплено в ст. 123 ТК РФ. С утвержденными графиками отпусков следует ознакомить педагогических работников под роспись. Если преподаватель по каким-либо причинам не может использовать отпуск в дни, установленные графиком, то ему нужно обратиться к администрации учреждения с просьбой перенести отпуск на другое время.

По соглашению между преподавателем и администрацией ежегодный отпуск может быть разделен на части (ст. 125 ТК РФ). Причем одна из частей этого отпуска должна составлять не менее 14 календарных дней, а оставшийся отпуск может предоставляться частями меньшей продолжительности.

Порядок предоставления отпуска

О времени начала отпуска необходимо известить работника не позднее чем за две недели до его начала, в связи с этим в учреждении издается Приказ о предоставлении отпуска (унифицированная форма Т-6, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ N 1), с которым работник должен быть ознакомлен под роспись.

В соответствии со ст. 124 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен работнику в случае:

- его временной нетрудоспособности;

- исполнения им во время отпусков государственных обязанностей (например, члена избирательной комиссии, комиссии референдума с правом решающего голоса), если для этого законом предусмотрено освобождение от работы.

О наступлении одного из вышеназванных случаев и необходимости продления в связи с этим отпуска работник обязан уведомить работодателя и предъявить соответствующие документы (листок временной нетрудоспособности и т.п.). На основании представленных работником документов работодатель издает приказ (распоряжение) о продлении отпуска.

Ежегодный оплачиваемый отпуск, по соглашению между работником и работодателем, может быть перенесен на другой срок, если:

- работнику не была своевременно произведена оплата отпуска;

- работник не был своевременно предупрежден о времени начала отпуска;

- предоставление отпуска может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы учреждения.

Непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд Трудовым кодексом запрещается.

В соответствии со ст. 125 ТК РФ в случае необходимости работник может быть отозван из отпуска. Однако отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная часть отпуска предоставляется по выбору работника в удобное для него время либо присоединяется к отпуску за следующий рабочий год.

Применяя данную норму к сотрудникам образовательных учреждений, следует учитывать: отзыв работника из отпуска и его перенос на другой срок могут привести к накоплению у преподавателя довольно большого количества дней отпуска, который он может использовать в удобное для него время, что негативно отразится на работе учебного заведения.

Расчет оплаты отпуска

За то время, когда работник будет находиться в ежегодном отпуске, ему выплачивают среднюю заработную плату - отпускные. Средняя заработная плата исчисляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213). Федеральный закон N 90-ФЗ*(3) внес существенные изменения в порядок расчета оплаты отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск. В частности, увеличен расчетный период с 3 до 12 месяцев. Изменению подверглось и среднемесячное число календарных дней, используемое для расчета среднего дневного заработка. В настоящее время оно составляет 29,4 календарных дня. Таким образом, расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту ухода в отпуск. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Пример 1.

Согласно приказу педагогическому работнику общеобразовательной школы предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск со 02.07.2007 по 25.08.2007 на 56 кал. дн. Расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск) отработан полностью. При тарификации ему установлен 12-й разряд ЕТС, тарифная ставка которого равна 2 958,48 руб. Других начислений за этот период не производилось.

Расчет отпускных (среднего заработка, сохраняемого за работником за время нахождения в отпуске) осуществляется в следующем порядке:

1. Определяем расчетный период для расчета оплаты отпуска.

Как указывалось выше, расчетным периодом являются 12 календарных месяцев. Поскольку в нашем примере педагогическому работнику предоставлен отпуск с 02.07.2007, следовательно, расчетным периодом для расчета среднего заработка будет период с 1 июля 2006 по 30 июня 2007 года.

2. Определяем сумму заработка, которая будет использоваться при расчете среднего дневного заработка.

Фактически начисленная педагогу заработная плата за расчетный период составляет 35 501,76 руб. (2 958, 48 руб. х 12 мес.).

3. Рассчитываем средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска педагогу составляет 100,63 руб. (35 501,76 руб. / 12 мес. / 29,4 дн.).

4. Рассчитываем средний заработок.

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска (оплата отпуска), - 5 635,28 руб. (100,63 руб. х 56 дн.).

Указанную методику начисления отпускных можно применить, если расчетный период педагогическим работником полностью отработан. Однако на практике воспользоваться ею не всегда представляется возможным, поскольку в п. 4 Положения N 213 указаны причины, когда время и начисленные работнику суммы исключаются из расчетного периода. Это может произойти в следующих случаях:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Как в этом случае поступать? Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Обратите внимание: количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. При расчете отпуска в рабочих днях количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения количества отработанных дней при пятидневной рабочей неделе на коэффициент 1,2.

Пример 2.

Изменим условия примера 1. С 12.03.2007 по 16.03.2007 (5 раб. дн.) работник находился на больничном. Сумма заработной платы в марте за минусом суммы больничного листа - 2 450 руб.

Рассчитаем количество календарных дней в марте: ((21 раб. дн. - 5 раб. дн.) х 1,4) = 22,4 кал. дн.

Определим среднюю дневную заработную плату: ((2 958,48 х 11 мес. + 2450) / (22,4 кал. дн. + 29,4 х 11 мес.)) = 101,2 руб.

Сумма отпускных - 5 667,2 руб. (101,2 руб. х 56 кал. дн.).

При расчете среднего дневного заработка при не полностью отработанном расчетном периоде необходимо учесть, что, если:

- работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 4 Положения N 213, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 5 указанного положения);

- работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 6 Положения N 213);

- работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения (п. 7 Положения N 213).

Обратите внимание: для некоторых категорий работников может быть принят режим неполного рабочего времени, например три дня в неделю. Рассчитывая отпускные, надо различать понятия "неполный рабочий день" и "не полностью отработанный расчетный период". Так, неполный рабочий день - это особый режим, предусмотренный специально для данного сотрудника. Если по своему графику он отработал все дни расчетного периода, то отпускные надо считать так же, как и остальным. Если же при особом графике человек еще и пропустил несколько дней, то это не полностью отработанный расчетный период.

Налогообложение

С начисленной преподавателю суммы отпускных учреждение обязано удержать НДФЛ, начислить ЕСН и взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В какой момент это следует сделать и когда нужно уплатить налоги и взносы с суммы отпускных?

Налог на доходы физических лиц

Следуя указаниям п. 4 ст. 226 НК РФ, учреждения обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В других случаях учреждения перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, удержание налога с сумм оплаты отпуска должно производиться при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке, а его перечисление в бюджет осуществляется в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Следует обратить внимание, что положения п. 2 ст. 223 НК РФ, указывающие, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), по отношению к отпускным не должны применяться. По этому поводу приведены разъяснения в Письме Минфина РФ от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68. В нем указано, что согласно ст. 106, 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, поэтому выплата ему отпускных не может признаваться доходом за выполнение трудовых обязанностей.

Довольно часто дни отпуска приходятся на два месяца, соответственно, суммы отпускных также распределяются на два месяца. Как в этом случае следует производить расчет суммы НДФЛ? Включить всю сумму отпускных в месяце расчета или распределить их на два месяца соответственно? В разд. 3 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год" (ф. N 1-НДФЛ), утвержденного Приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, указывается, что в случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены.

Если дни отпуска, например, приходятся на май и июнь, то при расчете суммы НДФЛ с начисленных сумм отпускных данные суммы включаются в доходы мая и июня. То есть в налоговой карточке (ф. 1-НДФЛ) суммы отпускных указываются в поле того месяца, за который они начислены.

Такой порядок распространяется на исчисление суммы НДФЛ, однако выплата всей суммы отпускных осуществляется перед уходом работника в отпуск.

При исчислении НДФЛ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Таким образом, Налоговый кодекс не ставит в зависимость предоставление стандартных налоговых вычетов от наличия выплат доходов работнику.

Может так получиться, что в одном из месяцев налогового периода сумма дохода окажется меньше суммы стандартных налоговых вычетов. В этом случае следует воспользоваться разъяснениями Письма Минфина РФ от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139, с которыми согласна ФНС (Письмо от 26.01.2006 N ГИ-6-04/70@). В документе Минфина, в частности, указано, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная указанной статьей, подлежащих налогообложению, не переносится.

Отсюда следует, что стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Однако, если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, разница между указанными суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

Единый социальный налог

В соответствии со ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника. Следовательно, отпускные признаются выплаченными в день, когда они начислены. Тогда же нужно исчислить ЕСН, а перечислить его в данном случае необходимо не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно п. 4. ст. 22 Федерального закона РФ от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ учреждения, применяющие метод начисления, учитывают расходы, принимаемые для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. При переходе отпуска на следующий месяц суммы отпускных, начисленные сразу, например, за май и июнь, будут учтены в расходах: в мае - за дни отпуска, приходящиеся на май, в июне - за дни отпуска за июнь.

При кассовом методе отпускные относятся на расходы в момент выплаты.

И. Шиндер,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 01.10.2002 N 724 "О продолжительности ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска, предоставляемого педагогическим работникам образовательных учреждений".

*(2) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

*(3) Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".