Вопрос: Организация оказывает услуги населению и применяет УСН (объект налогообложения - доходы) наряду с уплатой ЕНВД. Как распределять страховые пенсионные взносы в целях уменьшения суммы налога при УСН и величины ЕНВД? ("Вмененка", N 2, февраль 2007 г.)

Организация оказывает услуги населению и применяет УСН (объект налогообложения - доходы) наряду с уплатой ЕНВД. Как распределять страховые пенсионные взносы в целях уменьшения суммы налога при УСН и величины ЕНВД?

Ответить на этот вопрос нам поможет пункт 8 статьи 346.18 НК РФ, согласно которому при совмещении ЕНВД и УСН следует вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При этом в Налоговом кодексе указано: если отсутствует возможность такого разделения, "расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов".

Итак, пенсионные взносы на работника, участвующего в деятельности, облагаемой в соответствии с упрощенной системой, уменьшают налог при УСН. Если же работник связан с деятельностью, переведенной на "вмененку", то и взносы в ПФР с его заработной платы учитываются при расчете единого налога на вмененный доход.

Если сотрудник задействован в разных видах деятельности, например относится к административно-управленческому персоналу, расходы на пенсионные взносы следует распределять пропорционально доходам.

Пример

ООО "Облако" совмещает две системы налогообложения: УСН и ЕНВД. Доходы за II квартал 2006 года составили 568 000 руб., при этом на УСН приходится 346 000 руб., а на ЕНВД - 222 000 руб. Размеры пенсионных взносов, начисленных на заработную плату работников и уплаченных в бюджет, приведены в табл. 1.

Таблица 1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
за II квартал 2006 года

Персонал	Сумма взносов в ПФР, руб.
Работники, занятые в деятельности, облагаемой по УСН	2500
Работники, занятые в деятельности, переведенной на ЕНВД	1800
Административно-управленческий и вспомогательный персонал	3600

Решение

Распределим сумму взносов в ПФР.

1. Определим коэффициент доходов, приходящихся на упрощенную систему налогообложения:

346 000 руб. : 568 000 руб. = 0,6092.

2. В аналогичном порядке рассчитаем коэффициент для ЕНВД:

222 000 руб. : 568 000 руб. = 0,3908.

3. Используя полученные коэффициенты, в табл. 2 распределим взносы в ПФР с выплат работникам, занятым во всех видах деятельности (административно-управленческому и вспомогательному персоналу).

Таблица 2. Распределение пенсионных взносов с зарплаты
административно-управленческого и вспомогательного персонала

Показатель	Расчет	Сумма
Пенсионные взносы, уменьшающие сумму налога при УСН	3600 руб. x 0,6092	2193 руб.
Пенсионные взносы, уменьшающие сумму ЕНВД	3600 руб. x 0,3908	1407 руб.

Таким образом, налог при УСН можно уменьшить на пенсионные взносы в размере 4693 руб. (2500 руб. + 2193 руб.). А при расчете ЕНВД мы имеем право учесть 3207 руб. (1800 руб. + 1407 руб.).

1 февраля 2007 г.

"Вмененка", N 2, февраль 2007 г.