Вопрос: На балансе отдельных учреждений силовых ведомств находятся детские летние образовательные учреждения (оздоровительные лагеря). Работники указанных лагерей обеспечиваются бесплатным питанием (им предоставляется скидка при его оплате). Подлежит ли налогообложению стоимость такого питания? ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

На балансе отдельных учреждений силовых ведомств находятся детские летние образовательные учреждения (оздоровительные лагеря). Работники указанных лагерей обеспечиваются бесплатным питанием (им предоставляется скидка при его оплате). Подлежит ли налогообложению стоимость такого питания?

Стоит отметить, что оплата питания за счет собственных средств в размере 50% фактической стоимости предусматривалась для работников детских оздоровительных учреждений Положением о детском оздоровительном лагере, утвержденным Постановлением ВЦСПС от 11.05.1990 N 7-21.

В то же время данный документ не относится к нормативным актам РФ и, соответственно, носит рекомендательный характер (что, в частности, подтверждается Письмом ФСС РФ от 25.04.2002 N 02-18/10-2975). Поэтому при решении вопроса о налогообложении питания стоит руководствоваться действующими нормами налогового законодательства и определить, за счет средств каких источников обеспечивается питание работников названных учреждений и предусмотрены ли они трудовыми договорами с работниками.

По мнению ФНС, высказанному в Письме от 04.12.2002 N 05-4-09/98-АП385, в случае если оплата питания производится за счет средств организации, то в силу п. 2 ст. 211 НК РФ его стоимость подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях, а также, в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ, производится обложение ЕСН (с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ).

Если финансирование указанных расходов осуществляется за счет бюджетных источников, то следует определить основания выдачи соответствующего питания.

Носит ли данная выплата согласно законодательству компенсационный характер и подпадает ли она под действие норм п. 1 и 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ? По данному вопросу представляется важным Постановление ФАС ПО от 05.04.2007 N А65-15740/2006, которым подтверждено, что организация привлекала на контрактной основе в летний период на сезонную работу в оздоровительном лагере для детей воспитателей, обязуясь, в целях создания условий для надлежащего выполнения ими своих функциональных обязанностей, в том числе и на основе нормативных актов региональных органов государственной власти, обеспечивать их бесплатным питанием. Финансирование указанных расходов производилось за счет средств республиканского бюджета. По мнению суда, оплата стоимости такого питания не подпадает под действие нормы п. 1 ст. 236 НК РФ, носит компенсационный характер и поэтому не подлежит обложению ЕСН. Также отмечено следующее: то, что выплаты компенсационного характера были учтены налогоплательщиком при исчислении НДФЛ, не может являться основанием для начисления ЕСН.

А. Власов,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2007 г.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.