Принимаем на работу совместителя (С. Валова, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

Принимаем на работу совместителя

Широкое распространение совместительства связано с невысокой заработной платой работников бюджетной сферы, а иногда и с их желанием решить свои финансовые проблемы. Кроме того, для учреждения совместитель необходим, когда постоянный специалист уходит в отпуск или уезжает в длительную командировку. Режим работы совместителей и порядок начисления им различных выплат имеют свои особенности, поэтому в данной статье мы уделим внимание этой теме.

Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ). Согласно внесенным в ст. 284 ТК РФ Федеральным законом N 90-ФЗ*(1) поправкам ее продолжительность не может превышать 4 ч. в день, а в дни, когда по основному месту работы сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). При этом в течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать половины месячной нормы, установленной для соответствующей категории работников, и в среднем составляет 20 ч. в неделю или 80 ч. в месяц.

Трудовые договоры о работе по совместительству заключаются с неограниченным числом работодателей. Например, у одного работодателя совместитель может отрабатывать 20 ч. в неделю, у второго и третьего - по 10 ч. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и у других работодателей - в зависимости от этого совместительство бывает внутренним и внешним.

Обратите внимание: не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до 18 лет, на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст. 292 ТК РФ).

Оформление

В соответствии со ст. 282 ТК РФ с работником, поступившим на работу по совместительству, заключают трудовой договор, в котором в обязательном порядке отражают существенные условия, перечисленные в ст. 57 ТК РФ, а также сведения о представителе работодателя и документы, подтверждающие его полномочия.

Обратите внимание: в трудовом договоре обязательно указывают, что работа выполняется по совместительству (ст. 282 ТК РФ).

Для работы по совместительству согласия руководителя по основному месту работы не требуется, однако новый работодатель может попросить представить информацию об основной работе, свидетельствующую о его профессионализме и компетенции.

При приеме на работу по совместительству в другое учреждение (внешнее совместительство) работник обязан предъявить работодателю паспорт (или другой документ, удостоверяющий личность). Работодатель не вправе требовать трудовую книжку (выписку из нее), документы воинского учета, другие документы. Исключение составляют работы, требующие специальных знаний, например педагогическая деятельность. Тогда работника могут попросить предъявить документ (или его заверенную копию) об образовании (профессиональной подготовке).

Запись в трудовую книжку о работе по совместительству делают только по желанию работника по месту основной работы согласно документу, подтверждающему ее (ст. 66 ТК РФ).

Оплата труда

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится:

- пропорционально отработанному времени;

- в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий она производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ. Работа в праздничные и выходные дни, а также в ночное время оплачивается в повышенном размере в соответствии с трудовым законодательством РФ.

В районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с их учетом.

Пример 1.

В музыкальном училище штатным расписанием предусмотрена должность аккомпаниатора с окладом 10 000 руб. Кроме того, к месячному окладу выплачивается премия в размере 20% и районный коэффициент, предусмотренный для данной местности, в размере 15%. На время длительного педагогического отпуска основного работника принят внешний совместитель. В апреле 2007 г. он отработал 80 ч. Норма часов за апрель 2007 г. при пятидневной рабочей неделе составляет 167 ч. в месяц.

За полный месяц работы бухгалтер музыкального училища начислит совместителю:

- оплату за фактически отработанное время - 4 790,42 руб. (10 000 руб. / 167 ч. x 80 ч.);

- премию за апрель - 958,08 руб. (4 790,42 руб. x 20%);

- районный коэффициент - 862,28 руб. (4 790,42 + 958,08) x 15%.

Общая сумма заработной платы за месяц составит 6 610,78 руб. (4 790,42 + 958,08 + 862,28).

При расчете НДФЛ внутренним совместителям стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысит размера, установленного ст. 218 НК РФ.

Например, если на основной работе зарплата сотрудника составила 18 000 руб. с начала года, а по совместительству - 3 000 руб., то вычет в сумме 400 руб. ему не положен, поскольку его совокупный доход превысил 20 000 руб. (18 000 + 3 000).

Доходы внешних совместителей, как правило, подлежат обложению НДФЛ в размере 13%. На выплаты совместителям начисляют ЕСН, ПФР и взносы от несчастных случаев на производстве.

Следует отметить, что расходы учреждения, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности на оплату труда совместителя, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, исчисленной исходя из нормы рабочего времени, установленной ТК РФ, а также должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы (Письмо Минфина РФ от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50).

Рассмотрим отражение данных операций на примере.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Внешнему совместителю за счет средств от приносящей доход деятельности начислена заработная плата за месяц в сумме 6 610,78 руб. НДФЛ за месяц составил 859 руб. (6 610,78 руб. x 13%), ЕСН - 1 718,80 руб. (6 610,78 руб. x 26%), взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве - 13,22 руб. (6 610,78 руб. x 0,2%).

В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата совместителю	2 106 04 340	2 302 01 730	6 610,78
Начислен ЕСН (26%)	2 106 04 340	2 303 02 730	1 718,80
Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%)	2 106 04 340	2 303 06 730	13,22
Удержан НДФЛ с заработной платы совмести- теля в размере 13%	2 302 01 830	2 303 01 730	859
Перечислен ЕСН с банковского счета	2 303 02 830	2 201 01 610	1 718,80
Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве с банковского счета	2 303 06 830	2 201 01 610	13,22
Перечислен НДФЛ с банковского счета учреж- дения	2 303 01 830	2 201 01 610	859
Выплачена из кассы учреждения заработная плата совместителю	2 302 01 730	2 201 04 610	5 751,78

Следует также отметить, что из зарплаты совместителей при наличии исполнительного листа могут удерживаться алименты на содержание несовершеннолетних детей. Согласно перечню видов заработной платы и иного дохода, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, данные удержания предусмотрены для всех видов заработной платы как по основному месту работы, так и по совместительству, которая может быть выдана в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.

Таким образом, алименты должны быть удержаны со всей суммы заработной платы (иного дохода), полученной работником (Письмо Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1).

Права и гарантии

Совместителям предоставляются в полном объеме гарантии и компенсации, которые предусмотрены трудовым законодательством (ст. 287 ТК РФ).

Обратите внимание: лицам, совмещающим работу с обучением, а также работающим в районах Крайнего Севера или в приравненных к ним местностях, право на учебный и дополнительный отпуск предоставляется только по месту основной работы (ст. 287 и 321 ТК РФ).

Оплата больничных листов

Совместители имеют право на пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Более того, согласно Федеральному закону от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) в случае если застрахованное лицо трудится у нескольких работодателей, каждый из них назначает и выплачивает ему данные пособия (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Поскольку сотрудник работает на условиях внешнего совместительства, ему одновременно выдают несколько листков нетрудоспособности для предъявления по каждому месту работы. При этом на лицевой стороне листка нетрудоспособности должна быть сделана отметка "внешний совместитель".

Законом N 255-ФЗ предусмотрены выплата пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам по всем местам работы застрахованного лица, осуществление расчета пособий в календарных днях и определение размера пособия в зависимости от продолжительности страхового стажа, поэтому листок нетрудоспособности следует заполнять с учетом этих особенностей. Так, на оборотной стороне вместо рабочих дней следует учитывать заработок и вести расчет пособий в календарных днях, а взамен непрерывного трудового стажа определяется размер пособия в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Пример 3.

Работник в учреждении является внутренним совместителем. С 02.04.2007 по 06.04.2007 он находился на больничном. Заработная плата работника за месяц по основному месту работы составляет 10 000 руб., по совместительству - 4 000 руб. Его страховой стаж - 5 лет 3 мес., следовательно, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 80% заработка. Количество календарных дней в периоде - 365. Лицевой счет учреждения обслуживается в органе Федерального казначейства.

С 1 января 2007 года при определении среднего заработка нужно учитывать календарные, а не рабочие дни. Под заработком понимаются все виды выплат, входящие в базу по той части ЕСН, которая зачисляется в Фонд социального страхования.

Определим средний дневной заработок работника: ((10 000 руб. + 4 000 руб.) х 12 мес.) / 365 дн. = 460,27 руб.

Статьей 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, в 2007 году не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц. Соответственно, сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера пособия, в апреле составит 537,50 руб. ((16 125 руб. / 30 дн.), где 30 - количество календарных дней в апреле). Она больше, чем фактически причитающаяся работнику сумма дневного пособия, - 368,22 руб. (460,27 руб. х 80%).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику и выплачиваемая за счет средств работодателя, составляет 736,44 руб. (368,22 руб. х 2 дн.), за счет средств ФСС РФ - 1 104,66 руб. (368,22 руб. х 3 дн.), общая сумма пособия - 1 841,10 руб. (736,44 + 1 104,66).

В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособ- ности за счет средств учреждения	1 401 01 211	2 302 01 730	736,44
Начислено пособие по временной нетрудоспособ- ности за счет средств ФСС	1 303 02 830	1 302 02 730	1 104,66
Получены денежные средства в кассу учреждения на выплату пособия по временной нетрудоспо- собности
- в части средств учреждения	1 201 04 510	1 304 05 211	736,44
- в части средств ФСС	1 201 04 510	1 304 05 213	1 104,66

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск

Совместители имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 286 ТК РФ). Причем он им предоставляется одновременно с отпуском по основной работе. Для получения отпуска совместитель должен подать заявление, к которому прилагается один из следующих документов с основного места работы:

- выписка из графика отпусков;

- выписка из приказа или копия приказа о предоставлении отпуска;

- уведомление или справка о начале отпуска.

По общему правилу сотрудник может уйти в первый отпуск по истечении шести месяцев непрерывной работы у данного работодателя (ст. 122 ТК РФ). Однако для совместителей сделано уточнение: даже если на работе по совместительству сотрудник не отработал шести месяцев, отпуск будет предоставлен ему авансом (ст. 286 ТК РФ).

Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска совместителей, как и основных работников, не может составлять менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Если работа по совместительству связана с вредными или опасными условиями труда либо имеет особый характер, работнику-совместителю предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска.

На работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника может оказаться меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы. В этом случае работодатель по заявлению совместителя предоставляет ему отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы (ст. 286 ТК РФ). Если в учреждении по основному месту работы отпуск переносят, необходимо перенести и отпуск на работе по совместительству.

Расчет отпускных

Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Порядок его расчета приведен в ст. 139 ТК РФ и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение о среднем заработке).

Для расчета отпускных необходимо определить фактически начисленный заработок за отработанное время за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Эту сумму нужно поделить на 12 и на 29,4. Результат умножают на количество дней отпуска и получают величину отпускных.

Пример 4.

С 1 апреля 2007 г. работник берет отпуск по основному месту работы продолжительностью 28 дней. Одновременно учреждение, в котором он работает по совместительству, также предоставляет работнику отпуск на аналогичный срок. В соответствии с коллективным договором организации для расчета отпускных используется расчетный период, равный 12 месяцам, предшествующим месяцу отпуска. В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя. Расчетный период (март 2006 г. - март 2007 г.) сотрудник отработал полностью. Сумма начисленной заработной платы за этот период составляет 65 000 руб.

Сумма среднего дневного заработка работника равна 184,24 руб. (65 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн.). Отпускные будут начислены в размере 5 158,72 руб. (184,22 руб. х 28 дн.).

Обратите внимание: полный перечень случаев, когда в расчет отпускных не включаются отдельные виды выплат (например, пособие по временной нетрудоспособности), приведен в п. 4 Положения о среднем заработке.

Если месяц отработан не полностью, для определения календарных дней следует рабочие дни по календарю пятидневной рабочей недели, приходящиеся на отработанное время, умножить на коэффициент 1,4 (п. 9 Положения о среднем заработке). Такой алгоритм расчета применяют, если отпуск предоставляется в календарных днях. Если отпуск предоставляется в рабочих днях, а расчетный период отработан не полностью, то рабочие дни по календарю пятидневной рабочей недели, приходящиеся на отработанное время, умножают на коэффициент 1,2 (п. 10 Положения о среднем заработке).

Отпускные необходимо выдать не позднее чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).

Командировки

Работникам, выезжающим в командировки, Трудовой кодекс гарантирует:

- сохранение места работы;

- выплату среднего заработка;

- компенсацию стоимости проезда и проживания;

- оплату суточных.

Итак, при направлении совместителя в командировку учреждение обязано выплатить ему средний заработок за время нахождения в поездке. При этом на второй работе (основной или по совместительству - значения не имеет) сотрудник должен оформить отпуск за свой счет на период командировки.

Работника могут командировать в ту же местность одновременно как по основному месту работы, так и по дополнительному. В этом случае средний заработок надо выплатить по обеим должностям.

А вот расходы на поездку - проездные, суточные, гостиничные и другие - работнику компенсируются только один раз. Поэтому направляющие организации должны договориться между собой о распределении этих затрат. Такой порядок предусмотрен п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62.

Увольнение совместителя

Увольнение совместителя производится по правилам, установленным для штатного сотрудника. Но есть и отдельное основание для увольнения - прием на ту же должность сотрудника, который будет трудиться на постоянной основе.

Обратите внимание: работник-совместитель должен быть письменно уведомлен за две недели до предполагаемого увольнения (ст. 288 ТК РФ).

Иногда в учреждении возникает вопрос: если работник переходит с совместительства на постоянное место работы в этой же организации, можно ли оформить специалиста на работу переводом или нужно его уволить как совместителя, а потом принять на работу вновь как постоянного работника?

В данной ситуации оба варианта, озвученные в вопросе, применимы. Ведь в ТК РФ нет четких указаний о том, как надо действовать кадровой службе в этом случае. Фактически происходит лишь изменение условий работы сотрудника - с совместительства на условия постоянной работы - при сохранении прежних трудовых обязанностей.

Следует отметить, что при увольнении сотрудника для того, чтобы принять его на постоянную работу, руководство учреждения вправе установить испытательный срок при заключении нового трудового договора (на условиях основной работы). Кроме того, право на следующий отпуск у специалиста возникает только после шести месяцев непрерывной работы в данном учреждении.

С. Валова,

зам. главного редактора журнала "Учреждения культуры и

искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ, признании недействующими на территории некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ".