Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", арендует земельный участок и ежегодно заключает дополнительное соглашение к договору аренды, которое подлежит государственной регистрации. В соответствии с действующим порядком за государственную регистрацию договора аренды и дополнительных соглашений к нему взимается государственная пошлина. Вправе ли организация учесть в составе расходов затраты, связанные с оформлением дополнительного соглашения к договору аренды? Учитывается ли сумма арендных платежей при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", арендует земельный участок и ежегодно заключает дополнительное соглашение к договору аренды, которое подлежит государственной регистрации. В соответствии с действующим порядком за государственную регистрацию договора аренды и дополнительных соглашений к нему взимается государственная пошлина. Вправе ли организация учесть в составе расходов затраты, связанные с оформлением дополнительного соглашения к договору аренды? Учитывается ли сумма арендных платежей при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО?

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. Данный перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам, на которые налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы, относятся арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. При этом никаких ограничений относительно вида арендуемого имущества указанным подпунктом не установлено.

Таким образом, при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму арендных платежей за арендуемый земельный участок.

В пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются к учету в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Порядок и размер оплаты нотариального оформления документов регулируются гл. 25.3 НК РФ.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества государственная пошлина уплачивается организациями в размере 7 500 руб. Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму уплаченной им государственной пошлины за государственную регистрацию дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка в пределах установленного тарифа.

В соответствии с п. 1 ст. 26 Земельного кодекса РФ права на земельные участки, в том числе права аренды земельных участков, удостоверяются документами о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. На основании п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Такое свидетельство будет являться правоустанавливающим документом на земельный участок в случае передачи его в аренду на срок более года.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ договоры аренды земельного участка, заключенные на срок менее одного года, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных федеральными законами. В этой ситуации правоустанавливающими документами на земельный участок будут являться непосредственно договор аренды земельного участка и акт передачи земельного участка арендатору.

Таким образом, на основании пп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация может учесть в составе расходов оплату услуг специализированных компаний по составлению и оформлению дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.