Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Должен ли он вести кассовую книгу и составлять кассовые отчеты? Возможно ли заключение им договоров на поставку товара на сумму более 60 000 рублей при условии наличной оплаты? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Должен ли он вести кассовую книгу и составлять кассовые отчеты? Возможно ли заключение им договоров на поставку товара на сумму более 60 000 рублей при условии наличной оплаты?

Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО определены ст. 346.12 и 346.13 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощенную систему, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Следовательно, такие налогоплательщики не освобождаются от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

На основании п. 1 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, его нормы распространяются на индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 11 Положения на всех моделях ККТ в обязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой из них ведется Книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.

Контрольные ленты, Книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет.

В соответствии с п. 12 Положения оформление кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему и осуществляющий расчеты наличными деньгами, обязан вести кассовую книгу и оформлять расход денежных средств, руководствуясь положениями данного нормативного акта.

Что касается вопроса распространения предельного размера расчета наличными на индивидуальных предпринимателей, то нашим читателям следует обратить внимание на то, что согласно Указанию Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" (далее - Указание N 1050-У) предельный размер расчетов наличными деньгами не должен превышать 60 000 руб. В этом документе не говорится о применении его положений индивидуальными предпринимателями, в связи с этим возникла иллюзия того, что он не относится к ним. Однако анализ норм гражданского законодательства позволяет усомниться в правильности такого подхода.

В соответствии с п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или сущности правоотношения. Следовательно, нормы Указания N 1050-У распространяются на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями.

Однако следует признать, что и сегодня можно встретить позицию, согласно которой индивидуальные предприниматели свободны от прописанных в Указании N 1050-У ограничений. Заметим, что она может создать немало проблем предпринимателям.

Второе разночтение, которое связано с трактовкой положений, содержащихся в Указании N 1050-У, возникло по поводу того, что к одной сделке или одному платежу относится указанное ограничение. Последнее позволяло фактически реализовывать оплату наличными договора на любую сумму - достаточно было разбить платежи по нему на несколько этапов. Необходимо отметить, что этим пользовались многие юридические лица и предприниматели, пока Банк России и МНС РФ совместным Письмом от 02.07.2002 N 85-Т и от 01.07.2002 N 24-2-02/252 не устранили данный пробел и не закрепили положение о том, что предельный размер расчетов наличными денежными средствами относится к расчетам в рамках одного договора.

В заключение скажем, что спорам о применении к индивидуальным предпринимателям норм о предельно допустимых суммах расчетов наличными положен конец. Центральным банком РФ издано Указание от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"*(1), в котором, как говорится, расставил все точки над "i". Во-первых, в этом документе прямо сказано, что его действие распространяется на расчеты наличными деньгами в РФ как между юридическими лицами, так и между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Во-вторых, в Указании N 1843-У закреплено правило о том, что ограничения касаются размера расчетов наличными в рамках одного договора.

Однако основное новшество Указания N 1843-У коснулось предельного размера расчета наличными. С момента вступления его в силу этот размер вырос и составляет 100 000 руб. В соответствии с п. 3 Указания N 1843-У оно вступает в силу по истечении 10 дней со дня официального опубликования в "Вестнике Банка России". Учитывая, что документ был опубликован 11.07.2007, несложно подсчитать, что новые нормы расчетов наличными вступили в силу 22 июля 2007 года.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757.