Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 34, август 2007 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

Продолжаем публикацию вопросов, рассмотренных на июльском заседании Правления КМСФО (IASB). Кроме упомянутых ранее были рассмотрены вопросы учета инвестиций в индивидуальной финансовой отчетности вновь образованной материнской компании, а также некоторые вопросы, связанные с проектом краткосрочной конвергенции (short-term convergence) с ОПБУ США.

Параграф 37 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" (Consolidated and Separate Financial Statements) требует учитывать инвестиции в дочерние общества в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании либо по себестоимости, либо в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (Financial Instruments: Recognition and Measurement). Правление поручило рабочей группе подготовить проект изменения к МСФО (IAS) 27 с целью разъяснения, что параграф 37 не применяется при организации новой материнской компании для уже существующей группы консолидируемых компаний, когда в результате пересмотра организационной структуры группы не происходит изменений по существу. Правление приняло предварительное решение, что такая реорганизация должна учитываться по существующей балансовой стоимости для передающей стороны.

В рамках проекта краткосрочной конвергенции были рассмотрены вопросы учета совместных предприятий (joint ventures) после потери контроля, налоговых кредитов (tax credits) и расчета прибыли на акцию в конкретных обстоятельствах.

В отношении учета совместных предприятий Правление рассмотрело целесообразность дооценки до справедливой стоимости инвестиций в тех случаях, когда инвестор потерял совместный контроль, но сохранил значительное влияние (significant influence) на объект инвестиций. На данном этапе разработки проекта для обсуждения (Exposure draft) предлагается применение инвестором метода долевого участия (equity method) как при совместном контроле, так и при значительном влиянии. Правление приняло предварительное решение, что исходя из практических соображений в данной ситуации инвестор не должен переоценивать имеющиеся у него инвестиции по справедливой стоимости, когда компания теряет совместный контроль, но значительное влияние сохраняется.

Подводя итог обсуждений в отношении предложений по пересмотру МСФО (IAS) 12 "Налог на прибыль" (Income Taxes), Правление предварительно постановило, что:

налоговые кредиты должны быть определены как выгоды, предоставленные налоговыми органами в виде сумм, уменьшающих обязательство по уплате налога;

инвестиционные налоговые кредиты должны быть определены как налоговые кредиты, непосредственно связанные с приобретением амортизируемых активов;

ранее принятые предварительные решения по специальным вычетам (special deductions) будут отменены, а МСФО (IAS) 12 не будет рассматривать данный вопрос;

предварительное решение об использовании средневзвешенной величины, рассчитанной с учетом вероятности применения всех возможных ставок, в качестве налоговой ставки для оценки отложенных налоговых активов и обязательств будет отменено в пользу существующего сегодня подхода к выбору ставки как ожидаемой.

Также на данном заседании Правление рассмотрело влияние предлагаемых изменений в порядок расчета прибыли на акцию на отдельные виды финансовых инструментов, а именно выпущенные опционы на покупку собственных акций (так называемые опционы пут), составные инструменты, встроенный опцион которых учитывается по справедливой стоимости, форвардные контракты на покупку (forward purchase contracts) собственных акций, а также порядок включения в расчет прибыли на акцию дивидендов при наличии нескольких классов финансовых инструментов, участвующих в распределении прибыли.

Правление отметило, что применение предлагаемых изменений МСФО (IAS) 33 и SFAS 128 "Прибыль на акцию" (Earnings per Share) приводит к использованию одного и того же знаменателя при расчете прибыли на акцию в ситуации выпущенных опционов на покупку собственных акций.

Правление приняло предварительное решение, что метод оценки по справедливой стоимости может применяться только к инструментам, в которых встроенный опцион на конвертацию учитывается по справедливой стоимости с отражением изменений в отчете о прибылях и убытках.

Правление рассмотрело распределение дивидендов в зависимости от вида акций и приняло предварительное решение, что для расчета прибыли на акцию должны использоваться фактически начисленные, а не гипотетически возможные дивиденды.

Правление не пришло к решению по конвергенции в отношении форвардных контрактов на покупку собственных акций.

Правление приняло предварительное решение, что период для представления комментариев по проекту для обсуждения пересматриваемого МСФО (IAS) 33 будет составлять 120 дней.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, самими МСФО и интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу www.iasb.org.

Фирма PricewterhouseCoopers

"Финансовая газета", N 34, август 2007 г.