Применение амортизационной премии
В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, а с 1 января 2007 г. и расходов на реконструкцию в соответствии с Федеральным законом от 27.07.06 г. N 144-ФЗ.
Согласно ст. 272 названные расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Следует иметь в виду, что если организация закончила реконструкцию объекта в 2006 г. и отразила возможность использования амортизационной премии в своей учетной политике для целей налогового учета, то она вправе воспользоваться амортизационной премией, но не ранее вступления в силу Федерального закона N 144-ФЗ.
Налоговый кодекс не дает никаких разъяснений по вопросу определения критериев премируемых основных средств.
Специалисты Минфина России в письме от 13.03.06 г. N 03-03-04/1/219 указали, что амортизационную премию нужно применять или по всем новым основным средствам, или же не применять вовсе.
Позже Минфин России выработал другую позицию по этому вопросу. Так, в своих письмах от 17.11.06 г. N 03-03-04/1/779 и от 10.04.07 г. N 03-03-05/83 было указано, что налогоплательщик самостоятельно выбирает, в отношении какой группы основных средств применять амортизационную премию, и обязательно закрепляет это в учетной политике для целей налогообложения. Например, организация может указать, что будет использовать амортизационную премию по всем основным средствам стоимостью свыше 1 млн руб.
Следует обратить внимание на то, что в целях исчисления налога на прибыль амортизационная премия в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (письмо Минфина России от 28.09.06 г. N 03-03-02/230).
Амортизационная премия не применяется в следующих случаях:
в отношении основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
Согласно позиции Минфина России основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, нельзя отнести к капитальным вложениям в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в ред. от 18.12.06 г.). Следовательно, организация не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ (письма Минфина России от 17.04.06 г. N 03-03-04/1/349, от 16.05.06 г. N 03-03-04/1/452).
в отношении основных средств, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование (лизинг) с целью получения дохода и учитываемых у лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, то оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03, не может рассматриваться для целей НК РФ как капитальные вложения (письмо Минфина России от 29.03.06 г. N 03-03-04/2/94).
в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Статьей 258 НК РФ установлен особый порядок амортизации таких капитальных вложений.
Поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, правила применения амортизационной премии в размере 10% на арендатора не распространяются (письма Минфина России от 20.10.06 г. N 03-03-04/1/703, от 15.11.06 г. N 03-03-04/1/759, от 22.05.07 г. N 03-03-06/2/82).
Пример.
В мае 2007 г. организация приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования объекта для целей бухгалтерского и налогового учета установлен организацией на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 (в ред. от 18.11.06 г.), и равен 100 месяцам.
