Вопрос: Наш банк в соответствии со статьей 86 НК РФ осуществляет передачу сведений об открытии (закрытии) банковского счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета. Счетами для целей Налогового кодекса признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Может ли быть применена к нашему банку налоговая ответственность за не сообщение об открытии (закрытии) депозитных счетов налогоплательщиков? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, апрель 2007 г.)

Наш банке соответствии со статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляет передачу сведений об открытии (закрытии) банковского счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета.

Счетами для целей Налогового кодекса признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Может ли быть применена к нашему банку налоговая ответственность за не сообщение об открытии (закрытии) депозитных счетов налогоплательщиков?

Пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрена обязанность банков сообщать об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Не сообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере двадцати тысяч рублей (пункт 2 статьи 132 НК РФ).

Счетами в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, к понятию "счет", используемому в НК РФ, применяются три требования:

- наличие договора банковского счета, на основании которого открыт счет в банке;

- возможность зачисления на счет денежных средств;

- возможность расходования денежных средств со счета.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 1 статьи 11 НК РФ).

Депозитный счет согласно пункту 1 статьи 834 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) открывается банком на основании договора банковского вклада.

При этом, абзацем вторым пункта 3 статьи 834 ГК РФ установлено, что юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Перечисление денежных средств с депозитного счета организации по истечении срока действия депозитного договора осуществляется банком исключительно на расчетный (текущий) счет организации.

Согласно пункту 3 статьи 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Следовательно, депозитный счет не обладает признаками счета, содержание которого определено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, поскольку открывается банком на основании договора банковского вклада и текущие расчеты (зачисление или расходование денежных средств) с депозитного счета не осуществляются.

Таким образом, обязанность банков по сообщению в налоговый орган об открытии (закрытии) счетов, установленная пунктом 1 статьи 86 НК РФ, не распространяется на депозитные счета, и ответственность к банкам предусмотренная, пунктом 2 статьи 132 НК РФ, при не сообщении в налоговый орган сведений об открытии (закрытии) депозитных счетов не применяется.

Г.Ч. Парфенова,

советник налоговой службы III ранга

15 апреля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, апрель 2007 г.