СИЗ - это интересно? (О.Е. Золотова, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

СИЗ - это интересно?

Можно ли написать интересную статью об учете спецодежды в строительной организации? Полагаем, что на этот вопрос можно ответить положительно. Во всяком случае, автор, раскрывая данную тему, ставил перед собой именно такую задачу. Насколько ему удалось это сделать - судить вам, наши читатели.

Забудьте о нормировании!

На протяжении последних лет Минфин неустанно внушал бухгалтеру, что уменьшить прибыль на суммы, израсходованные на приобретение спецодежды, можно лишь в том случае, если ее выдача произведена в соответствии с правилами и типовыми отраслевыми нормами, утвержденными постановлениями Минтруда. При этом налоговые инспекторы проверяли, чтобы виды выданной работникам спецодежды и спецобуви, а также перечень профессий лиц, получивших средства индивидуальной защиты (СИЗ), совпадали с установленными в этих постановлениях. В противном случае налоговики исключали затраты из состава налоговых расходов предприятия. Кроме того, стоимость спецодежды они включали в совокупный годовой доход работников, начисляя недоимку по НДФЛ.

Понятно, что такая ситуация добавляла хлопот бухгалтеру, особенно в случае, когда руководитель "росчерком пера" разрешал выдачу "официально не одобренных" видов одежды или обуви либо наименование профессии "счастливого" получателя не соответствовало приведенному в постановлении Минтруда. Бухгалтер должен был ухитриться оформить документы так, чтобы налоговики не нашли нарушений.

Справедливости ради отметим, что некоторые послабления все-таки были. Так, пункт 5 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты*(1) (далее - Правила) разрешал в отдельных случаях в соответствии с особенностями производства работодателю по согласованию с государственным инспектором по охране труда и соответствующим профсоюзным органом или иным уполномоченным работниками представительным органом заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренных Типовыми отраслевыми нормами, другим. Однако, во-первых, эти другие виды СИЗ также были строго определены; во-вторых, следовало обосновать необходимость замены и согласовать ее с государственным инспектором по охране труда и профсоюзом. Кроме того, существовал еще один способ "обойти" установленные Минтрудом лимиты - провести аттестацию рабочих мест (п. 6 Правил). Вместе с тем этот вариант требовал дополнительных затрат, а потому довольно мало использовался на практике*(2).

На данный момент ограничения сняты. С 6 октября 2006 года Трудовой кодекс действует в новой редакции. В обновленной ст. 221 ТК РФ сказано, что работодатель самостоятельно устанавливает нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды, спецобуви и других СИЗ. При этом такие нормы должны улучшать (по сравнению с типовыми нормами) защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Условие одно - разработанный документ необходимо согласовать с выборным органом первичной профсоюзной организации (иным представительным органом работников на предприятии).

Предоставляя работникам СИЗ по собственным нормам, организация одновременно избежит начисления дополнительных сумм налогов. Правомерность данного вывода подтверждена Письмом Минфина РФ от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214. В нем, в частности, сообщается:

- расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию, в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, установленными на предприятии (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- выплаты в виде стоимости специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ;

- в случае если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина РФ от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128. Таким образом, проявляя дополнительную заботу о здоровье работников, работодатель может избежать налоговых рисков. Почему мы употребили словосочетание "может избежать"? Прежде всего потому, что, несмотря на отмену нормирования, некоторые правила соблюдать все-таки нужно.

Необходимо помнить о том, что...

...выдаваемые СИЗ должны быть сертифицированы (ст. 221 ТК РФ, п. 1 и 8 Правил).

...на работодателя возложена обязанность не только выдачи, но и хранения, стирки, сушки, ремонта и замены СИЗ (ст. 221 ТК РФ). При этом в соответствии с п. 9 Правил работодатель обязан заменить или отремонтировать СИЗ, пришедшие в негодность до окончания сроков носки по причинам, не зависящим от работника. В случае пропажи или порчи средств индивидуальной защиты в установленных местах их хранения по не зависящим от работников причинам работодатель должен выдать им другие исправные СИЗ. Отметим, что, если спецодежда приходит в негодность до окончания сроков носки по причинам, не зависящим от работника, и организация взамен выдает ему новую спецодежду, НДФЛ с сотрудника не удерживается. Такой вывод сделан в Письме Минфина РФ от 18.04.2006 N 03-05-01-04/91. При этом необходимо составить соответствующий акт, удостоверяющий непригодность СИЗ не по вине работника, а также документально подтвердить сдачу указанной спецодежды работником на склад. И еще один нюанс. Предприятие, не организовавшее стирку спецодежды, может быть привлечено к административной ответственности на основании ст. 6.3 КоАП РФ. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 15.03.2007 N Ф04-1653/2007(32727-А03-43) признал правомерным наложение на организацию штрафа за несоблюдение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и гигиенических нормативов, невыполнении санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, в том числе за невыполнение обязанности стирки спецодежды.

...к СИЗ наряду со спецодеждой и спецобувью относятся изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, рук, головы, лица, органов слуха, глаз, предохранительные приспособления (п. 1 Правил).

...существует такое понятие, как дежурные СИЗ коллективного пользования. Они выдаются работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены, или могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например, тулупы - на наружных постах, перчатки диэлектрические - при электроустановках и т.д.) и передаются от одной смены другой. В этих случаях средства индивидуальной защиты выдаются под ответственность мастера или других лиц, уполномоченных работодателем (п. 10 Правил).

...теплая спецодежда и обувь (костюмы на утепляющей прокладке, куртки и брюки на утепляющей прокладке, костюмы меховые, тулупы, валенки, шапки-ушанки, рукавицы меховые и др.) предоставляются работникам с наступлением холодного времени года, а с наступлением теплого могут быть сданы работодателю для организованного хранения до следующего сезона (п. 11 Правил).

...ученикам любых форм обучения, студентам-практикантам, а также работникам, временно выполняющим работу, требующую применения СИЗ, они выдаются в общеустановленном порядке (п. 12 Правил).

...в силу п. 16 Правил выдача работникам и сдача ими СИЗ отражаются в личной карточке работника, образец которой приведен в приложении к Правилам.

...сроки пользования средствами индивидуальной защиты исчисляются со дня фактической выдачи их работникам. При этом в сроки носки теплой спецодежды и обуви включается и время их хранения в теплое время года (п. 20 Правил).

...работодатель не вправе требовать от работника исполнения трудовых обязанностей в случае необеспечения его по установленным нормам средствами индивидуальной защиты и обязан оплатить возникший по этой причине простой (п. 25 Правил).

...в целях обеспечения возможности проведения химчистки, стирки, ремонта и т.д. СИЗ работодатель может выдавать работникам два комплекта специальной одежды, предусмотренных нормами, с удвоенным сроком носки (п. 26 Правил). В Письме от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128 Минфин разъяснил, что при выдаче работникам второго комплекта спецодежды с удвоенным сроком носки объекта обложения ЕСН и НДФЛ также не возникает. При этом расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в общеустановленном порядке.

Обратите внимание: соответствие произведенных организацией расходов вышеперечисленным требованиям должно подтверждаться документами. В противном случае налоговые инспекторы не упустят шанса пополнить бюджет за счет денежных средств предприятия (начислив недоимку по налогам, пени, штраф).

Налоговый учет расходов

Основная масса приобретенных организацией СИЗ в целях налогообложения прибыли будет соответствовать критериям материальных расходов. Хотя некоторые их виды, возможно, придется учитывать в составе амортизируемого имущества. В чем разница? В том, что в силу п. 1 ст. 256 НК РФ имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб. признается амортизируемым. Соответственно, его стоимость включается в налоговые расходы посредством начисления амортизации по правилам ст. 256-259 НК РФ. Средства индивидуальной защиты, не удовлетворяющие этим условиям, включаются в материальные расходы на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в полной сумме по мере передачи их в эксплуатацию (в периоде выдачи работникам).

В данном случае интерес представляет Письмо УФНС по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@. Столичные налоговики сообщили, что основанием для отражения в налоговом учете расходов, связанных с приобретением имущества стоимостью менее 10 000 руб., не относящегося к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли, являются формы первичной документации по учету материалов. Таким образом, подтвердить расходы на выдачу спецодежды, обуви и других СИЗ организация может обычными формами "первички", утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а. Этот же вывод следует из Письма Минфина РФ от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98. Правда, при этом необходимо помнить о том, что если в бухгалтерском учете организации установлен лимит стоимости материально-производственных запасов в размере 20 000 руб., то эти виды СИЗ, предназначенные для использования более года и поименованные при выдаче работникам в тех же первичных документах, в целях налогообложения прибыли придется исключить из общей суммы. Они, как мы отмечали выше, признаются амортизируемым имуществом.

Отражение на счетах бухгалтерского учета

Правилам учета СИЗ посвящен отдельный документ - Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания N 135н). Данный документ не новый, тем не менее напомним некоторые его положения.

В соответствии с п. 13 Методических указаний N 135н спецодежда, находящаяся в собственности организации, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Передача спецодежды в производство (выдача работникам) отражается в бухгалтерском учете с использованием специального субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Очевидно, поступившие на предприятие СИЗ проходят следующие стадии: выдачу и использование работниками, возврат на склад, выбытие (вследствие физического износа, порчи, продажи). Рассмотрим отражение операций в бухучете на примерах.

Пример 1.

ООО "АРТ-Строй" в июне 2007 г. приобрело:

- сапоги резиновые, 20 пар по цене 354 руб., на общую сумму 7 080 руб. (в том числе НДС - 1 080 руб.);

- куртки на утепляющей прокладке, 10 шт. по цене 1 180 руб., на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).

В этом же месяце работникам предприятия было выдано 18 пар резиновых сапог и 10 курток на утепляющей прокладке.

Согласно установленным в организации нормам срок службы выданных резиновых сапог равен 12 месяцам, 8 курток должны использоваться водителями и механизаторами в течение 1,5 лет (18 месяцев) и 2 куртки, переданные разнорабочим, имеют нормативный срок службы 12 месяцев.

Операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|               Содержание операции                |     Дебет     |     Кредит    |  Сумма, руб.  |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                              Июнь 2007 г.                                        |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Оприходованы   полученные   от   продавца   сапоги|     10-10     |      60       |     6 000     |

|резиновые (7 080 - 1 080) руб.                    |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Отражен НДС со стоимости сапог                    |        19     |      60       |     1 080     |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Оприходованы  полученные  от  продавца  куртки  на|     10-10     |      60       |    10 000     |

|утепляющей прокладке (11 800 - 1 800) руб.        |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Отражен НДС со стоимости курток                   |        19     |      60       |     1 800     |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Принят   к   вычету  НДС  со  стоимости спецодежды|        68     |      19       |     2 880     |

|(1 080 + 1 800) руб.                              |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Погашена  задолженность перед продавцом спецодежды|        60     |      51       |    18 880     |

|(7 080 + 11 800) руб.                             |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Отпущены со склада в эксплуатацию сапоги резиновые|     10-11     |   10-10       |     5 400     |

|(18 пар х 354 руб. / 118 х 100)                   |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Отражена выдача работникам  курток  на  утепляющей|     10-11     |   10-10       |    10 000     |

|прокладке                                         |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Списана на расходы по обычным  видам  деятельности|        20     |   10-11       |     5 400     |

|стоимость сапог резиновых*(1)                     |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Единовременно  списана  стоимость  2   курток   на|        20     |   10-11       |     2 000     |

|утепляющей  прокладке*(1)   (2 шт. х 1 180  руб. /|               |               |               |

|118 х 100)                                        |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Отражено частичное погашение стоимости 8 курток на|        23     |   10-11       |       445     |

|утепляющей  прокладке*(2)   (8 шт. х 1 180  руб. /|               |               |               |

|118 х 100 / 18 мес.)                              |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Отражено  отложенное  налоговое  обязательство*(3)   |        68     |      77       |     1 813     |

|((10 000 - 2 000 - 445) руб. х 24%)               |               |               |               |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Июль 2007 г. и оставшиеся месяцы использования курток на утепляющей прокладке (по ноябрь  2008  г.|

|включительно)                                                                                     |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Отражено частичное погашение стоимости 8 курток на|        23     |   10-11       |       445     |

|утепляющей прокладке                              |               |               |               |

|--------------------------------------------------+---------------+---------------+---------------|

|Уменьшено  отложенное    налоговое   обязательство|        77     |      68       |       107     |

|(445 руб. х 24%)                                  |               |               |               |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|    *(1) Согласно п. 21 Методических указаний N 135н с целью снижения трудоемкости  учетных  работ|

|допускается производить единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой  в|

|соответствии с нормами выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат|

|на производство в момент ее  передачи  (отпуска)  сотрудникам  организации.  В  случае  применения|

|данного порядка его необходимо предварительно закрепить в учетной  политике  организации  в  целях|

|бухгалтерского учета. Передача спецодежды в эксплуатацию со сроком  использования  до  12  месяцев|

|осуществляется на основании требования-накладной, при этом в  личной  карточке  учета  выдачи  СИЗ|

|делается соответствующая запись. Наряду с личной карточкой аналогичная запись делается в Ведомости|

|учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7 *(3)).        |

|     *(2) Пунктом 26 Методических указаний N 135н предусмотрено, что стоимость специальной  одежды|

|погашается (с учетом особенностей,  изложенных  в  п. 21)   линейным  способом  исходя  из  сроков|

|полезного использования.                                                                          |

|     *(3) Куртки  на утепляющей прокладке не соответствуют  понятию  амортизируемого  имущества  в|

|целях налогообложения прибыли, поэтому они в периоде выдачи  признаются  косвенными  материальными|

|расходами. В бухгалтерском учете  их  стоимость  списывается  постепенно  в  течение  18  месяцев,|

|соответственно, возникает обязанность отражения отложенного налогового обязательства.             |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Пример 2.

Согласно установленным в ООО "Дорстрой" нормам комбинезон хлопчатобумажный выдается работникам определенных специальностей один раз в год. В целях обеспечения возможности проведения стирки и ремонта предусмотрено предоставление работникам в пользование одновременно двух комбинезонов с увеличением срока носки до двух лет. В июле 2007 г. ООО "Дорстрой" приобрело 100 хлопчатобумажных комбинезонов, из которых 96 были выданы работникам по 2 шт. каждому. Цена приобретения - 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.) за 1 шт., общая стоимость - 59 000 руб., в том числе НДС - 5 900 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Июль 2007 г.
Отражено оприходование комбинезонов (59 000 - 5 900) руб.	10-10	60	50 000
Учтен НДС со стоимости комбинезонов	19	60	5 900
НДС предъявлен к возмещению	68	19	5 900
Перечислены денежные средства поставщику комбине- зонов	60	51	59 000
Отражена выдача работникам комбинезонов ((590 - 90) руб. х 96 шт.)	10-11	10-10	48 000
Отражено частичное погашение стоимости выданных комбинезонов (48 000 руб. / 24 мес.)	20	10-11	2 000
Отражено отложенное налоговое обязательство ((48 000 - 2 000) руб. х 24%)	68	77	11 040
С августа 2007 г. по июнь 2009 г. включительно
Отражено частичное погашение стоимости выданных комбинезонов	20	10-11	2 000
Уменьшено отложенное налоговое обязательство (2 000 руб. х 24%)	77	68	480

В данном случае, как и примере 1, в бухгалтерском учете списание стоимости выданных работникам комбинезонов производится линейным способом (равными долями) в течение срока службы (2 года), в целях налогообложения прибыли стоимость комбинезонов включается в материальные расходы единовременно в периоде их предоставления работникам. В связи с тем, что порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, в силу ПБУ 18/02 *(4) возникает необходимость отражения разниц.

Пример 3.

Дополним условия примера 1 и предположим, что организация продала своему работнику в счет заработной платы из оставшихся на складе резиновых сапог одну пару по цене 340 руб.

Бухгалтер должен произвести на счетах учета следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена реализация сапог резиновых работнику	62	91-1	340
Начислен НДС с реализации*(1) (340 руб. / 118 х 18)	91-2	68	52
Списана стоимость одной пары сапог резиновых	91-2	10-10	300
Удержана стоимость сапог из заработной платы	70	62	340
*(1) Не относится к розничной торговле и не подпадает под обложение ЕНВД отпуск излишков материалов и товаров работникам организации в счет оплаты труда (Письмо Минфина РФ от 05.05.2006 N 03-11-04/3/244). Поэтому при реализации спецодежды со склада предприятия налоги начисляются в рамках традиционной системы налогообложения.

Пример 4.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что при увольнении работник сдал на склад числящиеся за ним сапоги резиновые.

В связи с тем, что стоимость сапог, нормативный срок службы которых не превышает 12 месяцев, была списана на затраты в периоде их выдачи, при возврате проводки на счетах бухгалтерского учета не составляются.

Пример 5.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что через 10 месяцев с момента выдачи куртки на утепляющей прокладке увольняется механизатор и сдает спецодежду на склад предприятия.

Согласно установленным в организации нормам куртка на утепляющей прокладке выдается механизаторам на 1,5 года (18 месяцев). Следовательно, к моменту увольнения работника ее стоимость на затраты полностью не списана. Остаточная стоимость куртки равна 444 руб. (1 000 руб. - 1 000 руб. / 18 мес. х 10 мес.).

Бухгалтер отразит операцию таким образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен возврат куртки на утепляющей прокладке на склад по остаточной стоимости	10-10	10-11	444

Понятно, что с момента возврата куртки списание отложенного налогового обязательства (Дебет 77 Кредит 68) не производится. После выдачи куртки другому работнику погашение остатка сальдо отложенного налогового обязательства возобновляется в обычном порядке.

Пример 6.

Изменим условия примера 4 и предположим, что механизатор при увольнении не вернул выданную ему куртку на утепляющей прокладке. На основании приказа руководителя остаточная стоимость куртки была удержана из заработной платы работника.

Записи на счетах бухгалтерского учета будут иными:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена недостача куртки на утепляющей прокладке по остаточной стоимости	94	10-11	444
Предъявлен к возмещению ущерб от недостачи куртки	73-2	94	444
Удержана стоимость куртки из заработной платы работника	70	73-2	444
Списано сальдо отложенного налогового обяза- тельства (444 руб. х 24%)	77	99	106
Нейтрализованы расчеты с бюджетом при списании сальдо отложенного налогового обязательства	99	68	106

Отметим, что некоторые налоговые инспекторы ставят знак равенства между рассмотренной операцией удержания стоимости спецодежды из заработка работника и ее реализацией в счет заработной платы, требуя начисления НДС. На наш взгляд, это неправильно. Судьи также отвергают претензии ИФНС в аналогичных ситуациях. В качестве примера приведем рассуждения арбитров ФАС ВСО в Постановлении от 15.02.2007 N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1:

- спецодежда и спецобувь, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату при увольнении работника;

- ТК РФ предусмотрено, что в рамках трудовых отношений предприятие вправе требовать от работника полного возмещения ущерба, причиненного недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей выданной ему специальной одежды;

- следовательно, спецодежда передается работникам бесплатно и подлежит возврату при увольнении. Ее стоимость возмещается работодателю только в случае компенсации убытков. В бухгалтерском учете общества спорные операции отражены как компенсация убытков. Доказательств факта реализации одежды работникам ИФНС не представила, поэтому оснований для начисления НДС нет.

Другим спорным вопросом остается проблема восстановления "входного" НДС с остаточной стоимости утраченной предприятием спецодежды. Несмотря на то, что гл. 21 "НДС" НК РФ не содержит обязанности восстановления и уплаты в бюджет НДС в случае выявленной недостачи, налоговики и Минфин настаивают на этом. Судьи разных инстанций, вплоть до высшей, неоднократно признавали претензии ИФНС о доначислении ранее правомерно принятого к вычету НДС необоснованными. Однако отстаивать позицию, отличную от официального мнения Минфина, организации придется в судебном порядке. В случае если бухгалтер решит согласиться с требованиями чиновников и восстановить сумму налога исходя из остаточной стоимости не возвращенной работником спецодежды, НДС необходимо отнести на увеличение размера причиненного работником ущерба и взыскать из причитающегося ему заработка:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена недостача куртки на утепляющей прокладке по остаточной стоимости	94	10-11	444
Сторно Восстановлена сумма НДС с остаточной стоимости куртки (444 руб. х 18%)	68	19	80
Увеличен размер недостачи на сумму восстановленно- го НДС	94	19	80
Предъявлен к возмещению ущерб от недостачи куртки (444 + 80) руб.	73-2	94	524
Удержана стоимость куртки из заработной платы работника	70	73-2	524
Списано сальдо отложенного налогового обяза- тельства (444 руб. х 24%)	77	99	106
Нейтрализованы расчеты с бюджетом при списании сальдо отложенного налогового обязательства	99	68	106

Пример 7.

По результатам проведенной инвентаризации спецодежды в эксплуатации выявлена недостача куртки на утепляющей прокладке. Вина работника в недостаче отсутствует. Остаточная стоимость куртки равна 556 руб.

Операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена недостача куртки на утепляющей прокладке по остаточной стоимости	94	10-11	556
Признан операционный расход от списания куртки	91-2	94	556
Списано сальдо отложенного налогового обязательс- тва (556 руб. х 24%)	77	99	133
Нейтрализованы бюджетные расчеты при списании сальдо отложенного налогового обязательства	99	68	133

Напомним, что в силу п. 33 Методических указаний N 135н доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса специальной одежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся... и... подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов.

Если истек срок использования спецодежды или она непригодна для дальнейшей носки, то данное СИЗ списывается комиссией по акту с указанием причины выбытия. В этом случае для отражения операций используются счета 91 "Прочие доходы и расходы" или 99 "Прибыли и убытки" (если причиной выбытия являются чрезвычайные обстоятельства).

Пример 8.

На основании акта инвентаризационной комиссии и приказа руководителя ООО "Дорстрой" списано 30 курток меховых, 100 комбинезонов и 50 халатов хлопчатобумажных. Причина выбытия - истечение установленных сроков носки.

В связи с тем, что стоимость всей изношенной спецодежды уже списана на затраты производства, бухгалтер должен отразить в учете только сданный на склад утиль по цене его возможной реализации:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходован утиль от списания спецодежды*(1)	10-6	20, 23, 25	400
Отражена реализация утиля	62	91-1	472
Начислен НДС с реализации (472 руб. / 118 х 18)	91-2	68	72
Списана стоимость утиля	91-2	10-6	400
*(1) Полагаем, что для отражения операций в данном случае можно руководствоваться п. 111 Методических указаний*(5). Он предусматривает, что стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на утиль, ветошь и т.п. (то есть по цене возможного использования или продажи). При этом стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

О.Е. Золотова,

эксперт журнала "Строительство: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 N 51.

*(2) Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, а также оформления и использования ее результатов определен Постановлением Минтруда РФ от 14.03.1997 N 12.

*(3) Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а.

*(4) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

*(5) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.