Организация осуществляет функции заказчика-застройщика при строительстве жилого дома на средства инвесторов. СМР на объекте выполняют подрядчики. Организация-заказчик на собственных производственных мощностях выпускает железобетонные изделия, часть которых на давальческой основе передается подрядчику для строительства этого жилого дома. Как производится оценка готовой продукции (железобетонных изделий) для целей налогообложения прибыли, то есть может ли переданная на давальческой основе готовая продукция считаться отгруженной при распределении прямых расходов? Вправе ли предприятие уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму прямых расходов, приходящихся на эту часть готовой продукции, если:
- процентуют работы по этапам;
- запроцентуют после выполнения всего объема СМР на объекте, или вообще нельзя включать в расходы, а необходимо относить на счет 91-2 и не учитывать при расчете налога на прибыль?
Главой 25 НК РФ предусмотрено, что ни доходы, ни расходы, осуществляемые в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 и п. 17 ст. 270 НК РФ).
Применительно к данной ситуации это означает, что полученные от инвесторов денежные средства и произведенные за их счет расходы на строительство (на приобретение и создание материалов, оплату выполненных подрядчиками СМР и т.д.) заказчик для целей налогообложения прибыли не учитывает (обязан вести раздельный учет)*(1). Таким образом, стоимость строительных материалов (в том числе, железобетонных изделий) в расходы заказчика для целей налогообложения прибыли не включается. Причем тот факт, что заказчик одновременно является производителем этих строительных материалов, действие пп. 14 п. 1 ст. 251 и п. 17 ст. 270 НК РФ не отменяет. Следовательно, расходы заказчика на изготовление той части строительных материалов, которые использованы при выполнении СМР для инвесторов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Обратите внимание: исключить из состава налоговых расходов необходимо общую сумму расходов на производство железобетонных изделий, то есть не только прямые, но и косвенные расходы, относящиеся к использованной на строительство объекта готовой продукции - железобетонным изделиям.
Итак, мы рассмотрели ситуацию с точки зрения осуществления предприятием функций заказчика строительства. Проанализируем ее с позиции производственного предприятия и убедимся, что сделанный нами вывод соответствует требованиям гл. 25 НК РФ. Производственные предприятия при определении суммы расходов на производство и реализацию должны руководствоваться ст. 318 и 319 НК РФ. В соответствии с ними уменьшают налогооблагаемую прибыль организации расходы на производство и реализацию продукции, которые делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы, связанные с изготовлением и продажей готовой продукции, уменьшают налоговую базу производственного предприятия в текущем месяце (в периоде их осуществления), прямые расходы признаются постепенно, по мере реализации готовой продукции покупателям. В данном случае готовая продукция (железобетонные изделия) не предназначена для продажи и не используется для собственных нужд предприятия. Иными словами, организация не отражает в налоговом учете доходы от ее производства и реализации. Следовательно, и расходы для целей налогообложения прибыли признаваться не должны (не выполняются
