Вопрос: Наша организация импортирует из Украины запчасти с завода. Для перевозки мы заключаем договор с предпринимателем, который является гражданином Украины. Он зарегистрирован на Украине и не состоит на налоговом учете в РФ. Согласно этому договору экспедитор от своего имени заключает договоры с украинскими перевозчиками на перевозку нашего груза со склада завода в г. Львов до нашего склада в г. Химки, а также выполняет другие обязанности, связанные с перевозкой. Является ли наша организация налоговым агентом при выплате дохода иностранному лицу за выполненные работы по вышеуказанному договору? ("Налоговые споры", N 5, май 2007 г.)

Наша организация импортирует из Украины запчасти с завода "Автопогрузчик" (г. Львов). Для их перевозки мы заключаем договор транспортного экспедирования с предпринимателем, который является гражданином Украины. Он зарегистрирован на Украине и не состоит на налоговом учете в Российской Федерации. Согласно этому договору экспедитор от своего имени заключает договоры с украинскими перевозчиками на перевозку нашего груза со склада завода в г. Львов (Украина) до нашего склада в г. Химки (Россия), а также выполняет другие обязанности, связанные с перевозкой. Является ли наша организация налоговым агентом (в целях гл. 21 и 25 НК РФ) при выплате дохода иностранному лицу за выполненные работы по вышеуказанному договору?

Сначала разберемся с НДС. Является организация налоговым агентом по НДС или нет, зависит от того, где реализуются услуги. Обратимся к ст. 148 НК РФ. Местом реализации экспедиторских услуг признается территория Российской Федерации только в том случае, если их оказывает налогоплательщик, зарегистрированный в России (ст. 148 НК РФ). Территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг транспортной экспедиции, оказанных иностранным лицом, не состоящем на учете в налоговых органах России. Вы заключили договор с иностранным предпринимателем. Поэтому Россия не будет местом реализации его услуг, а следовательно, такие услуги не облагаются НДС. Ваша организация не является налоговым агентом в части НДС.

Перейдем к налогу на прибыль. Поскольку вы заключаете договор с индивидуальным предпринимателем, применительно к нему о налоге на прибыль речи быть не может. Плательщиками этого налога являются только организации. Соответственно, нормы гл. 25 НК РФ, в т.ч. устанавливающие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, в рассматриваемом нами случае не применяются.

На физических лиц распространяется действие норм гл. 23 НК РФ. В соответствии со ст. 207 НК РФ в число плательщиков НДФЛ входят и нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Однако анализ ст. 208 НК РФ позволяет сделать вывод, что выплаченные экспедитору доходы нельзя приравнять к доходам от источников в Российской Федерации, т.к. для этого они должны быть получены от деятельности в Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Из этой статьи следует, что экспедитор организует выполнение работ, заключает договор с перевозчиком, обеспечивает отправку груза, то есть оказывает свои услуги в Украине.

Таким образом, индивидуальный предприниматель - гражданин Украины, не является налогоплательщиком НДФЛ в России, а ваша организация не является налоговым агентом в отношении сумм выплаченного ему дохода.

1 мая 2007 г.

"Налоговые споры", N 5, май 2007 г.