Вопрос: Организация является собственником здания. До ремонта здание отапливалось с помощью теплового котла. В настоящий момент котел принят к учету в составе основных средств. 1 декабря 2006 г. здание подключили к центральному отоплению. Можно ли затраты по прокладке тепловых сетей, а также по установке теплового узла и узла учета тепловой энергии отразить как затраты на ремонт или нужно ввести в эксплуатацию тепловой узел как основное средство? Как учитывать котел в бухгалтерском и налоговом учетах, если после проведения ремонта он будет использоваться по назначению только летом, во время отключения центрального отопления? ("Налоговые споры", N 5, май 2007 г.)

Наша организация является собственником здания. В 2005-2006 гг. мы проводили его капитальный ремонт, в ходе которого была произведена прокладка наружных тепловых сетей, а также установка теплового узла и узла учета тепловой энергии. До капитального ремонта в здании не было центрального отопления, оно отапливалось с помощью электрического теплового котла. В настоящий момент данный котел принят к учету в составе основных средств и по нему начисляется амортизация. 1 декабря 2006 г. здание подключили к центральному отоплению. Можно ли затраты по прокладке наружных тепловых сетей, а также по установке теплового узла и узла учета тепловой энергии отразить как затраты на капитальный ремонт или нужно ввести в эксплуатацию тепловой узел как основное средство? Как учитывать тепловой котел в бухгалтерском и налоговом учетах, если после проведения капитального ремонта он будет использоваться по назначению только летом, во время отключения центрального отопления здания?

Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, т.е. тех расходов, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта и подлежат списанию путем начисления амортизации в соответствии со ст. 256-259 НК РФ. Расходы на проведение капитального ремонта учитываются для целей налогообложения в соответствии со ст. 260 НК РФ. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере фактических затрат единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Для ответа на ваш вопрос нужно оценить, относятся работы по прокладке наружных тепловых сетей, установке теплового узла и узла учета тепловой энергии к капитальному ремонту или их следует квалифицировать как работы по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и техническому перевооружению.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения либо иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Поскольку после выполнения работ характеристики здания изменились, а именно они улучшились, понесенные вами затраты должны относиться на увеличение первоначальной стоимости здания и амортизироваться в порядке, определенном ст. 258 НК РФ.

Что касается электрического теплового котла, отметим следующее. Решение проблемы сводится к ответу на следующие вопросы. Следует ли продолжать начислять амортизацию по временно неиспользуемым основным средствам? И если да, то можно ли суммы начисленной амортизации признавать для целей исчисления налога на прибыль?

Перечень видов амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, содержится в п. 2 ст. 256 НК РФ. В нем нет указаний на имущество, временно не используемое в деятельности налогоплательщика.

Таким образом, по амортизируемому имуществу, которое временно не используется в деятельности налогоплательщика, должна продолжать начисляться амортизация, если такое имущество не передано в безвозмездное пользование, не переведено на консервацию и не находится на реконструкции и модернизации, период которых превышает 12 месяцев.

Вопрос о признании начисленной амортизации в целях налогообложения решается исходя из соответствия данных расходов критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. По нашему мнению, ежемесячную амортизацию электрического теплового котла можно признавать в целях налогообложения, хотя такая рекомендация представляется небесспорной.

Для снижения рисков организации следует рассмотреть вопрос о консервации объекта. Руководитель организации может принять решение о консервации на срок свыше 3 месяцев.

В случае, если объекты основных средств переводятся на консервацию более чем на 3 месяца, амортизация по ним не начисляется ни в бухгалтерском (п. 23 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ).

При последующей расконсервации объекта амортизация начинает начисляться в порядке, действовавшем ранее, а срок полезного использования для целей налогообложения прибыли продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Все затраты, которые могут быть связаны с консервацией и расконсервацией основных средств (в т.ч. расходы на содержание законсервированных объектов), на основании п. 9 ст. 265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

1 мая 2007 г.

"Налоговые споры", N 5, май 2007 г.