Упрощенная система налогообложения в 2007 году. Весенние поправки к главе 26.2 НК РФ (Л.А. Масленникова, "Упрощенка", N 8, август 2007 г.)

Упрощенная система налогообложения в 2007 году.
Весенние поправки к главе 26.2 НК РФ

4 июля 2007 года наша редакция организовала горячую линию. На вопросы ответила заместитель главного редактора журнала "Упрощенка" кандидат экономических наук Людмила Анатольевна Масленникова. Предлагаем читателям ознакомиться с самыми, на наш взгляд, интересными

Расходы на реконструкцию основного средства

- Добрый день! Наша организация применяет УСН с 2003 года (объект налогообложения - доходы минус расходы). К моменту перехода на "упрощенку" на балансе имелось недоамортизированное основное средство - здание со сроком полезного использования более 15 лет. В этом году его достроили - возвели второй этаж. Все расходы оплачены, а реконструированный объект введен в эксплуатацию в июне. Можем ли мы учесть эти расходы в налоговой базе?

- Да, расходы на реконструкцию можно включить в налоговую базу. Долгое время по этому поводу были споры. Минфин России в многочисленных письмах разъяснял, что в перечне статьи 346.16 Налогового кодекса затраты на реконструкцию и модернизацию не указаны и, следовательно, не учитываются. Однако осенью 2006 года Минфин изменил свое мнение и в ряде новых писем (например, от 20.10.2006 N 03-11-04/2/215) согласился, что расходы на реконструкцию и модернизацию можно учитывать в порядке, указанном в пункте 3 статьи 346.16, так как они увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Более того, в новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса, которая вступит в силу 1 января 2008 года, данное право закреплено официально.

- Хорошо, только не понятно вот что. Остаточную стоимость самого здания мы будем списывать до конца 2012 года. А как быть с затратами на реконструкцию: списать их в одном налоговом периоде или вместе со стоимостью в периоды, оставшиеся до конца 2012 года?

- Вопрос сложный. В действующей редакции Налогового кодекса четкого ответа не найти. Нет его и в новой редакции. Недавно Минфин выпустил письмо от 22.05.2007 N 03-11-04/2/134, где сказано о том, что затраты на реконструкцию и модернизацию включаются в первоначальную стоимость основного средства и уже эта увеличенная стоимость списывается в течение оставшегося срока равными долями. То есть в вашем случае суммы, затраченные на реконструкцию, нужно списывать в расходы (как и остаточную стоимость основного средства) до конца 2012 года.

Однако мнение Минфина не бесспорно. Ведь исходя из того, что расходы на реконструкцию здания осуществлены при "упрощенке", их следует учитывать как стоимость основных средств, приобретенных (построенных) при "упрощенке", в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Поэтому в принципе вы можете списать свои затраты после оплаты и ввода в эксплуатацию реконструированного здания поквартально равными долями в течение 2007 года. Но в этом случае будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.

НДС на таможне и прочие таможенные платежи

- Людмила Анатольевна, подскажите, пожалуйста. Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Приобретаем импортные товары для перепродажи. Вправе ли мы относить к расходам НДС, уплачиваемый на таможне, и прочие ввозные пошлины? Если да, то в какой момент: сразу после уплаты НДС и других пошлин или после реализации товаров, при приобретении которых эти пошлины были уплачены?

- Обратимся к пункту 1 статьи 346.16 Налогового кодекса с перечнем расходов, которые разрешено учитывать "упрощенцам". В подпункте 11 указаны таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на территорию России и не подлежащие возврату налогоплательщику. НДС, перечисленный в бюджет при таможенном оформлении, учитывается согласно подпункту 22 как налоги и сборы, предусмотренные законодательством. Это подтверждает и Минфин (например, в письме от 11.05.2004 N 04-03-11/71). То есть все указанные расходы вы можете включить в свою налоговую базу.

Остается выяснить, в какой момент. Статья 346.17 Налогового кодекса, которая посвящена порядку признания доходов и расходов, не содержит каких-то особых положений для ввозных пошлин. Следовательно, таможенные пошлины нужно учитывать в общем порядке согласно пункту 2 той же статьи после оплаты. В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 налоги и сборы принимаются к учету в сумме, перечисленной налогоплательщиком. Значит, и "ввозной" НДС можно полностью включить в расходы сразу после его перечисления в бюджет - дожидаться реализации товаров не нужно.

Расходы на создание сайта

- Здравствуйте! Наша организация, применяющая УСН, имеет свой сайт. Можно ли отражать расходы на его создание в налоговой базе? Объект налогообложения - доходы минус расходы.

- Да, расходы на создание или приобретение сайта при "упрощенке" учитываются. Если вам принадлежат исключительные права на сайт, расходы на его создание можете отразить как стоимость нематериальных активов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Такие расходы после оплаты и включения объекта в состав нематериальных активов признаются равными долями в течение отчетных периодов, оставшихся до конца налогового периода. Если же исключительных прав на сайт нет, он уже не будет нематериальным активом. Но если использовать сайт в рекламных целях, затраты на его создание можно учесть как расходы на рекламу в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Это подтверждается в письме УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@.

Учет материалов в 2008 году

- Будьте добры, разъясните. Наша организация занимается строительством и применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В настоящее время стоимость материалов мы учитываем после их оплаты и списания в производство. Где-то читали, что со следующего года можно будет не дожидаться списания в производство, а учитывать сразу после оплаты. Это так?

- К сожалению, нет. В новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, вступающей в силу 1 января 2008 года, вначале действительно сказано, что материальные расходы (в том числе на приобретение сырья и материалов) признаются в момент оплаты. Но потом в том же подпункте оговорено, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются только по мере их списания в производство. Таким образом, порядок учета сырья и материалов с нового года не меняется и для включения их стоимости в расходы по-прежнему необходимы два условия: оплата и списание в производство.

Расходы на прокладку электрического кабеля

- Ответьте, пожалуйста! Основной вид деятельности нашей организации - сдача в аренду помещений, которые находятся в принадлежащем ей здании. После того как у одного из арендаторов было обнаружено большое потребление энергии, предприятие электросети обязало нас проложить новый электрический кабель. Можем ли мы учесть издержки на его прокладку и оформление разрешений в расходах, уменьшающих налоговую базу? Организация находится на УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы.

- Все расходы, признаваемые при "упрощенке", перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Конечно, расходы на прокладку кабеля и оформление разрешений там напрямую не упомянуты, но они являются частью расходов на модернизацию здания, а те в свою очередь входят в состав расходов на приобретение (сооружение) основных средств, указанных в подпункте 1 пункта 1. Поэтому суммы, затраченные на прокладку кабеля и оформление разрешений, можно учесть после оплаты и ввода в эксплуатацию новой линии электроснабжения согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса (равными долями в течение отчетных периодов, оставшихся до конца налогового периода).

Индивидуальные предприниматели:
есть ли ограничения в учете расходов?

- Добрый день, Людмила Анатольевна! Правда ли, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенку, есть какие-то ограничения в учете расходов на оплату труда наемных работников?

- Нет, это не так. При УСН порядок учета расходов на оплату труда организаций и индивидуальных предпринимателей единый. Поэтому если зарплата начислена и выплачена, то ее без проблем можно отразить в налоговой базе на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Как заполнить декларацию, если объект налогообложения - доходы?

- Я бухгалтер организации, применяющей УСН, объект налогообложения - доходы. Во втором квартале этого года деятельность у нас не велась, но зарплату выдавали и соответственно перечисляли пенсионные взносы. Сейчас стала заполнять декларацию за полугодие и выяснила, что после уменьшения начисленного налога на уплаченные пенсионные взносы налог, уплаченный за I квартал, больше налога к уплате по итогам полугодия. Как быть? Ставить налог к уменьшению? Правильно ли я делаю, что указываю разницу между налогом по итогам полугодия и I квартала в разделе 2 в строке 140 и в разделе 1 в строке 060?

- Да, все верно. Если за I квартал уплачено больше налога, чем причитается по итогам полугодия, образуется налог к уменьшению, который надо отражать в декларации в названных вами строках.

- А какой КБК я должна указать в строке 040 раздела 1?

- Тот же, что вы указывали для налога к уплате, - КБК налога при УСН с объектом налогообложения доходы 182 1 05 01010 01 1000 110.

Расходы на оплату мобильной связи

- Директор нашей фирмы пользуется мобильным телефоном, зарегистрированным на организацию. Можно ли учесть расходы на его телефонные переговоры в налоговой базе по единому налогу при УСН?

- Да, можете согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. При этом необходимо иметь договор с оператором мобильной связи, детализированные счета, приказы по организации со списком работников, включая директора, которым разрешено вести служебные разговоры по мобильному телефону, документы, свидетельствующие о производственном характере разговоров, ну и, разумеется, документы об оплате.

- А если звонки директора никак не связаны с деятельностью нашей организации?

- Тогда, конечно, расходы учесть не удастся. Более того, стоимость личных звонков придется включить в доход директора, облагаемый НДФЛ, а также пенсионными взносами и взносами на социальное страхование.

НДФЛ, перечисленный за прошлые периоды

- Здравствуйте, Людмила Анатольевна! Не поможете ли в таком вопросе? С 2003 года мы работали по УСН с объектом налогообложения доходы, а с 2006 года поменяли объект на доходы минус расходы. У организации имелась большая задолженность по НДФЛ, которая была погашена в этом месяце. Так вот, нельзя ли учесть НДФЛ, уплаченный за прошлые годы, в расходах?

- НДФЛ, удержанный из заработной платы работников и перечисленный в бюджет, при "упрощенке" признается согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса в составе расходов на оплату труда. То есть этот налог, даже за прошлые годы, учесть можно. Однако в вашем случае есть один тонкий момент. До 2006 года объектом налогообложения организации были доходы, поэтому расходы, относящиеся к этому периоду, учесть уже не получится. Сейчас вы вправе включить в расходы только НДФЛ за 2006 и 2007 годы.

Заправка картриджей

- Скажите, пожалуйста, можно ли считать расходом сумму, уплаченную за заправку картриджей для принтера? Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

- А компьютер с принтером стоит на балансе как основное средство?

- Да, конечно.

- В таком случае стоимость заправки картриджа вы можете учесть в составе материальных расходов, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, как затраты на техническое обслуживание основных средств согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса (ссылка на эту статью есть в пункте 2 статьи 346.16).

УСН или уплата ЕСХН?

- Мы ведем лесозаготовки, находясь на УСН с объектом налогообложения доходы. С 2008 года планируем заняться еще и сельским хозяйством - растениеводством. Можно ли нам и дальше применять "упрощенку", или по новому виду деятельности нужно будет уплачивать налоги в соответствии с общим режимом?

- Нет, совмещать упрощенный и общий режим нельзя: организация может работать только на каком-то одном. Здесь другой вопрос: не станет ли ваша организация в связи с новым видом деятельности (растениеводством) плательщиком единого сельскохозяйственного налога?

- Нет, не станет. Ведь на его уплату переходят организации, у которых доля реализации сельскохозяйственной продукции более 70%. Мы планируем гораздо меньше - до 30%.

- Ну раз вы уверены, что не попадете в плательщики сельхозналога, то никаких проблем для дальнейшего применения "упрощенки" я не вижу. Если прочие требования статьи 346.12 Налогового кодекса будут соблюдены, можете работать на УСН и в следующем году.

Расходы на вывоз мусора

- Добрый день! Читала, что в соответствии с новой редакцией главы 26.2 Налогового кодекса учитываются расходы на вывоз мусора. А с какого периода это возможно? Только со следующего года или уже с 2007-го?

- Действительно, в новой редакции пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса есть новый подпункт 36 "расходы по вывозу твердых бытовых отходов". Это как раз те самые расходы, учет которых Минфин долгое время запрещал. Наконец-то их можно будет включать в налоговую базу.

Теперь о том, с какого периода. Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ, которым и были внесены изменения в главу 26.2 Налогового кодекса, вступает в силу 1 января 2008 года. Однако в пункте 2 статьи 3 данного закона сказано, что положения, касающиеся изменений, в том числе статьи 346.16, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Что это означает? То, что до 1 января 2008 года учесть расходы на вывоз мусора при "упрощенке" нельзя (закон еще не действует), а после этой даты - можно, включая и затраты, произведенные и оплаченные в 2007 году. Однако сразу возникает вопрос: как учесть расходы задним числом? Очевидно, придется подать уточненные декларации за отчетные периоды 2007 года и соответственно отразить эти расходы в годовой декларации, которую нужно будет представить уже в 2008 году.

Затраты на асфальтирование земельного участка

- Пожалуйста, объясните. У нашей организации есть в собственности земельный участок. Недавно мы его заасфальтировали и благоустроили. Можно ли учесть затраты в налоговой базе?

- К сожалению, нет. Дело в том, что при упрощенной системе к основным средствам можно отнести только имущество, которое признается амортизируемым согласно главе 25 Налогового кодекса. Его признаки указаны в пункте 1 статьи 256: срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 руб. Земля же и прочие объекты природопользования в соответствии с пунктом 2 той же статьи амортизируемым имуществом не являются.

Так что при УСН учесть стоимость земельного участка в расходах нельзя. Нельзя учесть и затраты, связанные с использованием этого участка. Осталось разобраться с благоустройством. "Упрощенцы" вправе уменьшить налоговую базу на стоимость обслуживания основных средств как на одну из составляющих материальных расходов. Основание - подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 со ссылкой на подпункт 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Но так как земельный участок для целей налогообложения при УСН не является основным средством, учесть расходы на его благоустройство тоже не получится.

Учет расходов на покупные товары с 2008 года

- Хотелось бы узнать, как будут учитываться расходы на покупные товары со следующего года? Что-то изменится в лучшую сторону?

- С 2008 года вступает в силу новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса. Изменений много, но тех, которые "упрощенцы" очень ждали, к сожалению, не будет. В первоначальном варианте законопроекта о поправках предполагалось, что товары и материалы разрешат списывать в расходы сразу после оплаты (подробнее об этом мы рассказывали в статье ""Упрощенка": завтра будет лучше, чем вчера?" в четвертом номере журнала за 2007 год. - Примеч. ред.). Однако эта поправка не прошла, и учет товаров в 2008 году останется таким же, как сейчас. Чтобы включить их стоимость в расходы, по-прежнему придется ждать оприходования, оплаты и реализации. Так что в новой редакции Налогового кодекса подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 никак не изменится.

Расходы новой организации

- Здравствуйте, Людмила Анатольевна! У нас такая ситуация. Свою организацию мы зарегистрировали в I квартале этого года. Доходы стали получать только в июне, а до этого осуществляли расходы, оплачивая их заемными средствами. Не знаем, можем ли мы учесть в расходах затраты, оплаченные заемными средствами.

- При УСН это допускается. Ведь согласно статье 807 Гражданского кодекса денежные средства, полученные по договорам кредита и займа, становятся собственностью заемщика. Поэтому и для учета расходов нет разницы, за счет каких средств погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Здесь может возникнуть другой вопрос: вправе ли организация учесть расходы до получения доходов? Вспомним о письме Минфина от 06.09.2006 N 03-11-04/2/186, где говорится, что расходы можно учитывать только при осуществлении предпринимательской деятельности. Однако вам не о чем беспокоиться. Во-первых, с Минфином можно и поспорить. Как указано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходы признаются, если они предназначены для деятельности, направленной на получение дохода, а не для непосредственного получения дохода. Во-вторых, вы начали работать в том же налоговом периоде, в котором осуществили расходы. Поэтому их все можно учесть без проблем.

- Тогда у меня второй вопрос. Когда учитывать расходы, которые работник оплатил своими деньгами, оформленными потом как подотчетная сумма: после расчета с работником или раньше?

- В этом случае признать расходы можно только после погашения задолженности перед работником. Но проводить "подотчет наоборот" я бы вам не советовала: налоговики считают, что подотчетным лицам сначала нужно выдать деньги, а уж потом те вольны их тратить. Поэтому расходы, оплаченные собственными средствами работников, при проверке могут и не принять. Конечно, и с этим вы вправе не согласиться. Однако существует довольно простой способ, который поможет и спора избежать, и учесть расходы, оплаченные за счет средств работника.

Итак, достаточно заключить с ним договор займа. Работник предоставляет деньги организации и тут же получает их под отчет. Потом он приобретает ТМЦ или оплачивает услуги и приносит подтверждающие документы в бухгалтерию. Организация учитывает все его расходы (конечно, при выполнении необходимых условий). А погасить задолженность по договору займа можно и позже.

ОСАГО в расходах

- Мы применяем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Читала в вашем журнале, что расходы на ОСАГО можно учитывать, а в каком-то другом говорилось противоположное. Кому верить?

- В вопросах налогового учета нужно не верить, а ориентироваться на нормативно-правовые документы. Основным документом, которым руководствуются при учете доходов и расходов, является Налоговый кодекс. Если в нем какие-то вопросы прописаны нечетко, обращаются к письмам Минфина, так как согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса это ведомство должно давать разъяснения налогоплательщикам. Однако заметим, что мнения Минфина часто бывают спорными и могут быть даже диаметрально противоположными.

Теперь о сути дела. В закрытом перечне расходов, уменьшающих доходы при упрощенной системе, обозначены затраты на обязательное страхование работников и имущества, производимое согласно законодательству (я говорю о подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса). В соответствии с пунктом 2 статьи 929 Гражданского кодекса ОСАГО можно отнести к имущественному страхованию. Соответствующие расходы принимаются при УСН в порядке, предусмотренном статьей 263 Налогового кодекса (ссылка на нее дана в пункте 2 статьи 346.16). То есть в пределах тарифов, утвержденных законодательством. Тарифы по ОСАГО введены постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739. Кстати, о том, что расходы на ОСАГО при "упрощенке" можно учесть, подтверждает и УФНС России по г. Москве в письме от 20.11.2006 N 18-11/3/102521.

Учитывать ли алименты?

- Здравствуйте! Наше предприятие применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Из зарплаты одного нашего работника по исполнительному листу удерживаются алименты. Скажите, пожалуйста, можно ли алименты включить в расходы и если да, то в какой момент отразить в Книге учета доходов и расходов?

- Алименты, как и НДФЛ, удерживают из начисленной заработной платы - значит, они входят в ее состав. А раз так, их суммы можно включить в расходы на оплату труда в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Естественно, учесть алименты можно только после перечисления получателю, как указано в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Кстати, перечислять алименты работодатели обязаны в течение трех дней после выдачи заработной платы. Об этом говорится в статье 109 Семейного кодекса.

Основное средство, полученное в безвозмездное пользование

- Ответьте, пожалуйста, на мой вопрос. По договору безвозмездного пользования мы получили автомобиль. Возникают ли у нашей организации облагаемые доходы, если автомобиль передал учредитель, которому принадлежит 100% уставного капитала фирмы? Применяем УСН, объект налогообложения - доходы.

- Получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как получение имущественного права. В налоговом учете подобные поступления признают во внереализационных доходах согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса. Эти доходы "упрощенцы" также должны включать в налоговую базу (напомню, что на статью 250 есть ссылка в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса). При этом не важно, что имущество передал учредитель со стопроцентной долей в уставном капитале. Ведь льготы, предусмотренные подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, распространяются только на безвозмездно полученное имущество. Про имущественные права здесь нет и речи. Поэтому это положение в данном случае неприменимо.

- А как тогда определить сумму дохода?

- Величину дохода, которую следует отразить в налоговой базе, нужно определять исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Рассчитать рыночные цены можно либо самостоятельно, обосновав расчеты необходимыми документами, либо пригласить независимого оценщика, как указано в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса.

Л.А. Масленникова,

заместитель главного редактора журнала "Упрощенка",

кандидат экономических наук

"Упрощенка", N 8, август 2007 г.