Вопрос: В статье о расходах на оплату труда шла речь о взносах по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года для работников (оплата медицинского обслуживания). Подскажите, пожалуйста, считаются ли такие расходы выплатами в пользу физических лиц и нужно ли их облагать ЕСН, пенсионными взносами и НДФЛ? ("Упрощенка", N 8, август 2007 г.)

Выписываю и с большим интересом читаю ваш журнал. Он держит в курсе всех новостей и дает очень грамотные разъяснения по сложным вопросам. В статье о расходах на оплату труда шла речь о взносах по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года для работников (оплата медицинского обслуживания). Подскажите, пожалуйста, считаются ли такие расходы выплатами в пользу физических лиц и нужно ли их облагать ЕСН, пенсионными взносами и НДФЛ?

Прежде чем ответить на вопрос, кратко напомним, о чем говорилось в упомянутой статье. "Упрощенцы" вправе учесть взносы на добровольное медицинское страхование в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), правда, в пределах норм. А именно в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Причем расходы на оплату труда определяются нарастающим итогом с начала года без учета страховых взносов на добровольное страхование.

Есть еще дополнительные условия для учета указанных расходов. Взносы, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования, можно учесть в расходах, если одновременно будут выполены следующие условия:

- договор между организацией и страховой компанией заключен на один год;

- страховая компания имеет соответствующую лицензию;

- такой вид страхования предусмотрен коллективным договором.

Теперь перейдем к тому, что вас интересует.

Взносы, перечисляемые по договорам добровольного медицинского страхования работников, относятся к выплатам в пользу физических лиц. Однако на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ взимать ЕСН с такого дохода не нужно. Эта льгота распространяется на организации, которые применяют общий режим налогообложения. "Упрощенцы" ЕСН не платят, о чем прямо сказано в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ. Однако страховые пенсионные взносы в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ они рассчитывают с налоговой базы, определяемой именно для ЕСН. И раз выплаты по договорам добровольного медицинского страхования не включают в налогооблагаемую базу для расчета ЕСН, не нужно этого делать и в целях начисления пенсионных взносов.

Что касается НДФЛ, то его не нужно удерживать на основании подпункта 3 пункта 1 и пункта 3 статьи 213 НК РФ.

Кстати, взносы на случай травматизма со страховых сумм тоже платить не нужно. Об этом говорится в пункте 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765.

Ю.А. Никерова,

эксперт журнала "Упрощенка"

1 августа 2007 г.

"Упрощенка", N 8, август 2007 г.