Вопрос: Организация заключила договор на транспортно-экспедиторское обслуживание с иностранной компанией - резидентом Республики Кипр, не имеющей постоянного представительства в России. Перевозка груза осуществляется из Италии в Одессу путем привлечения экспедитором иностранного перевозчика. Оплата производится организацией на счет экспедитора (в Кипр). Будет ли она в данной ситуации налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юридических лиц? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2007 г.)

Организация заключила договор на транспортно-экспедиторское обслуживание с иностранной компанией - резидентом Республики Кипр, не имеющей постоянного представительства в России. Перевозка груза осуществляется из Италии в Одессу путем привлечения экспедитором иностранного перевозчика. Оплата производится организацией на счет экспедитора (в Кипр). Будет ли она в данной ситуации налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юридических лиц?

В соответствии со ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, являются в том числе доходы от международных перевозок. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации. Из данной нормы не следует, что это положение относится только к перевозчикам. Таким образом, оно распространяется на всех участников перевозки грузов, включая экспедиторов.

В рассматриваемом вопросе перевозка осуществляется между пунктами, находящимися в Италии и на Украине. Следовательно, в данной ситуации отсутствует обязательный признак для отнесения доходов иностранного юридического лица к налогооблагаемым на территории Российской Федерации. Поэтому у организации не возникает обязанностей налогового агента по налогу на доходы иностранного юридического лица. Подобная позиция подтверждается письмом Минфина России от 7.03.06 г. N 03-08-05.

Что касается НДС, в соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно п.п. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ для целей исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями в случае, когда пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации отсутствуют оба признака для признания Российской Федерации в качестве места реализации транспортных и связанных с ними услуг. Перевозчик и экспедитор - не российские организации. Пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами России. Перевозка не связана режимом таможенного транзита. Следовательно, у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

23 августа 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2007 г.