Вопрос: Организация оказывает услуги на территории РФ. Она заключила агентский договор с украинской компанией, не имеющей представительства в РФ. Украинская компания -правообладатель исключительных имущественных прав передает организации на реализацию на территории Российской Федерации неисключительные имущественные права за соответствующее вознаграждение. Является ли организация налоговым агентом по отношению к прибыли с авторского вознаграждения, которая выплачивается в рамках агентского договора. В каком размере должен быть удержан налог из доходов украинской компании при выплате им авторского вознаграждения? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2007 г.)

Организация оказывает услуги на территории Российской Федерации. Она заключила агентский договор с украинской компанией, не имеющей представительства в Российской Федерации. Украинская компания -правообладатель исключительных имущественных прав передает организации на реализацию на территории Российской Федерации неисключительные имущественные права за соответствующее вознаграждение. Является ли организация налоговым агентом по отношению к прибыли с авторского вознаграждения, которая выплачивается в рамках агентского договора. В каком размере должен быть удержан налог из доходов украинской компании при выплате им авторского вознаграждения?

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом обложения по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков согласно ст. 247 НК РФ являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются на основании ст. 309 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство в Российской Федерации), которые относятся к ее доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таковым относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (п.п. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). На основании ст. 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной п.п. 1 п. 2 ст. 284, т.е. по ставке 20%.

В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. В силу п. 2 ст. 12 Соглашения от 8.02.95 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов доходы от авторских прав и лицензий (роялти) могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но взимаемый налог не может превышать 10% валовой суммы доходов. Следовательно, налог с указанных доходов исчисляется по ставке, предусмотренной международным договором, т.е. 10%.

А. Анохин,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

23 августа 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2007 г.