Вопрос: Индивидуальный предприниматель в марте сдал налоговую декларацию о доходах за истекший год. В июне его вызвали в налоговую инспекцию объяснить отдельные виды и источники доходов, указанных в декларации. Оказалось, что по некоторым видам доходов, отраженных в декларации, следовало подать декларацию в 5-дневный срок с момента их получения, а не ждать окончания года. В этой связи решено привлечь предпринимателя к ответственности за несвоевременную сдачу декларации. Правомерны ли такие действия? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель в марте сдал налоговую декларацию о доходах за истекший год. В июне его вызвали в налоговую инспекцию объяснить отдельные виды и источники доходов, указанных в декларации. Оказалось, что по некоторым видам доходов, отраженных в декларации, следовало подать декларацию в 5-дневный срок с момента их получения, а не ждать окончания года. В этой связи решено привлечь предпринимателя к ответственности за несвоевременную сдачу декларации. Правомерны ли такие действия?

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако из указанного правила имеются исключения.

Так, согласно п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в ст. 228 Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Таким образом, возникновение обязанности представления налоговой декларации у физических лиц - резидентов Российской Федерации до истечения налогового периода возникает в следующих случаях:

при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката;

при получении физическими лицами от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, сумм вознаграждений на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

при получении физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации сумм доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

при получении физическими лицами любых доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

при получении физическими лицами сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

При толковании рассматриваемой статьи необходимо учитывать, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. Юридическим фактом, с которым закон связывает возникновение обязанности по досрочному представлению налоговой декларации, является прекращение определенной деятельности или прекращение определенных выплат. При этом в законе не раскрывается, что следует понимать под прекращением деятельности. Относится ли сюда фактическое прекращение деятельности при сохранении соответствующего статуса индивидуального предпринимателя, адвоката или нотариуса? Представляется, что под прекращением деятельности в данном случае следует понимать утрату указанными лицами соответствующего статуса. Только в этом случае для них может наступить обязанность досрочно представить налоговую декларацию в налоговый орган. Во всех остальных случаях декларация должна представляться не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также в законе не раскрывается, что следует понимать под прекращением определенных выплат. Виды таких выплат перечислены в ст. 228 НК РФ, однако их осуществление в пользу налогоплательщика может иметь место в течение всего календарного года (т.е. всего налогового периода) и от разных источников. Например, неясно, следует ли подавать декларацию при получении таких выплат по каждому основанию в отдельности либо когда прекратились все выплаты от соответствующего источника. Представляется, что при получении указанных выплат налогоплательщик вправе предполагать их получение в течение всего налогового периода, а следовательно, вправе подать налоговую декларацию по таким выплатам по завершении налогового периода, как это предусмотрено п. 1 ст. 229 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, если такая декларация была подана, ответственность за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации, предусмотренная ст. 119 НК РФ, в рассмотренных случаях применяться не должна.

А. Анохин,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

23 августа 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2007 г.