Вопрос: Имеет ли право налоговый орган истребовать информацию (документы) у контрагентов налогоплательщика по взаимоотношениям с таким налогоплательщиком, вне рамок проведения в отношении него налоговых проверок (например, истребовать информацию (документы) о сомнительных сделках на стадии проведения предпроверочных мероприятий, без вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки)? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 9, май 2007 г.)

Имеет ли право налоговый орган истребовать информацию (документы) у контрагентов налогоплательщика по взаимоотношениям с таким налогоплательщиком, вне рамок проведения в отношении него налоговых проверок (например, истребовать информацию (документы) о сомнительных сделках на стадии проведения предпроверочных мероприятий, без вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки)?

В соответствии с абзацем вторым статьи 87 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального Закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ установлено, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Исходя из изложенного положения, истребование у контрагента налогоплательщика информации (документов) по взаимоотношениям с таким налогоплательщиком вне рамок проведения в отношении налогоплательщика налоговых проверок неправомерно.

Пунктом 64 статьи 1 Закона N 137-ФЗ понятие "встречной" проверки из НК РФ исключено.

В то же время, пунктом 69 статьи 1 Закона N 137-ФЗ в главу 14 НК РФ "Налоговый контроль" введена статья 93.1, регулирующая порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, вступающая в силу с 1-го января 2007 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Согласно пункту 13 статьи 7 Закона N 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, начавшиеся после 31 декабря 2006 года, проводятся в порядке, установленном частью первой НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).

В соответствии с пунктом 14 статьи 7 Закона N 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган имеет право истребовать информацию (документы) у контрагентов налогоплательщика по взаимоотношениям с таким налогоплательщиком, вне рамок проведения в отношении него налоговых проверок начиная с 1 января 2007 года.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 мая 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 9, май 2007 г.