Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговый орган указал, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по договору аренды, который заключен с нарушениями положений ГК РФ. По мнению налогового органа, не соответствует положениям пункта 3 статьи 614 ГК РФ условие договора, когда арендная плата формируется из двух слагаемых: постоянной суммы арендной платы и коэффициента, корректирующего арендную плату в зависимости от изменения стоимости коммунальных услуг и курса доллара США по отношению к рублю. Правомерна ли позиция налогового органа? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 9, май 2007 г.)

В ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговый орган указал, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по договору аренды, который заключен с нарушениями положений ГК РФ, т.е. расходы по договору аренды не соответствуют критериям признания расходов, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

По мнению налогового органа, не соответствует положениям пункта 3 статьи 614 ГК РФ условие договора, когда арендная плата формируется из двух слагаемых: постоянной суммы арендной платы и коэффициента, корректирующего арендную плату в зависимости от изменения стоимости коммунальных услуг и курса доллара США по отношению к рублю.

Правомерна ли позиция налогового органа?

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Исходя из положений пункта 3 статьи 614 ГК РФ размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год.

Как разъяснено в пункте 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 г. N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" при применении пункта 3 статьи 614 ГК РФ судам необходимо исходить из того, что в течение года должно оставаться неизменным условие договора, предусматривающее твердый размер арендной платы либо порядок (механизм) ее исчисления.

Таким образом, если условиями договора предусмотрено, что арендная плата формируется в расчетном порядке, предусматривающем индексацию суммы арендной платы на коэффициент, зависящий от изменения стоимости коммунальных услуг и курса доллара США по отношению к рублю, это не является нарушением пункта 3 статьи 614 НК РФ и не может являться основаниям для непризнания затрат по договору аренды в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 мая 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 9, май 2007 г.